ipo財(cái)務(wù)原則及重點(diǎn)問題

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1、IPO財(cái)務(wù)的原則和重點(diǎn)問題財(cái)務(wù)的三大原則----有效的內(nèi)部控制依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立內(nèi)部控制體系主板上市公司有明確時(shí)間表；中小板和創(chuàng)業(yè)板公司擇機(jī)執(zhí)行；IPO公司未做明確規(guī)定顯著變化：引入專業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)內(nèi)控制度；獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制層次：冶理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)冶理結(jié)構(gòu)缺失，是財(cái)務(wù)舞弊之源主要業(yè)務(wù)流程清晰，建立成體系的內(nèi)控手冊(cè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，建立易操作的會(huì)計(jì)手冊(cè)財(cái)務(wù)的三大原則----有效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)要求業(yè)務(wù)合法合規(guī)常見問題：灰色支出、發(fā)票避稅、現(xiàn)金管理、資金占用明確的會(huì)計(jì)導(dǎo)向解決業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩張皮問題業(yè)務(wù)單據(jù)完備清昕更好的信息系統(tǒng)杜絕

2、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)財(cái)務(wù)的三大原則----穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)政策的客觀性收入確認(rèn)方法的可控性（1）產(chǎn)品銷售的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)（2）完工百分比的運(yùn)用開發(fā)支出資本化或費(fèi)用化會(huì)計(jì)估計(jì)的謹(jǐn)慎性壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊或攤銷年限謹(jǐn)慎的標(biāo)準(zhǔn)與同行業(yè)可比性報(bào)告期內(nèi)不能向不穩(wěn)健變更財(cái)務(wù)的三大原則----適度的財(cái)務(wù)規(guī)劃財(cái)務(wù)規(guī)劃即盈余管理利潤(rùn)是任人打扮的小姑娘？即要曲線美和又要豐盈度盈余管理分為會(huì)計(jì)方法和非會(huì)計(jì)方法主要是經(jīng)營(yíng)層面的安排不可濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)財(cái)務(wù)規(guī)劃的流程財(cái)務(wù)指標(biāo)——業(yè)務(wù)要求——業(yè)務(wù)安排——內(nèi)控流程——財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)的三大原則----適度的財(cái)務(wù)規(guī)劃非會(huì)計(jì)方法的本質(zhì)：業(yè)務(wù)

3、迎合會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)條件的提前或推遲業(yè)務(wù)合同條款的合理安排戰(zhàn)略同盟的合理交易安排業(yè)務(wù)發(fā)生期間的合理選擇財(cái)務(wù)規(guī)劃不同于財(cái)務(wù)作假規(guī)劃的本質(zhì)是盈余跨期，規(guī)劃不能偏離正常業(yè)務(wù)框架作假的本質(zhì)是虛構(gòu)業(yè)務(wù)，往往通過關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的方法過度的規(guī)劃約等于財(cái)務(wù)作假審核的重點(diǎn)和趨勢(shì)---重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)告審核要素重點(diǎn)內(nèi)容常見問題財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告盈利能力較強(qiáng)公司的盈利金額、盈利結(jié)構(gòu)及盈利趨勢(shì)1、行業(yè)或產(chǎn)品市場(chǎng)前景2、盈利來源的偶發(fā)性3、毛利率下降趨勢(shì)4、重要指標(biāo)背離行業(yè)水平5、依賴投資收益等非主業(yè)6、稅收嚴(yán)重依賴資產(chǎn)質(zhì)量良好、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理資產(chǎn)負(fù)債率過高或過低、應(yīng)收賬款和存貨余額、周轉(zhuǎn)

4、能力和可收回性1、應(yīng)收賬款與主營(yíng)收入增長(zhǎng)不匹配2、存貨余額大，存在跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、周轉(zhuǎn)慢審核的重點(diǎn)和趨勢(shì)---重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)告審核要素重點(diǎn)內(nèi)容常見問題財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量正常現(xiàn)金流量與利潤(rùn)的匹配情況現(xiàn)金流量與利潤(rùn)背離會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)穩(wěn)健、一貫會(huì)計(jì)方法是否正確、謹(jǐn)慎、是否存在變更1、收入方法不符合準(zhǔn)則2、成本核算不準(zhǔn)確完整披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易必要性、公允性、關(guān)聯(lián)交易是否已解決1、重大持續(xù)關(guān)聯(lián)交易2、與PE股東的關(guān)聯(lián)交易3、關(guān)聯(lián)交易不公允4、關(guān)聯(lián)方資金占用5、單方對(duì)控股子公司支持審核的重點(diǎn)和趨勢(shì)---重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)告審核要素重點(diǎn)內(nèi)容常見問題內(nèi)部控制鑒證報(bào)告內(nèi)部

5、控制有效重大差錯(cuò)是否影響內(nèi)控；重要或特殊事項(xiàng)的內(nèi)控流程；1、重大差錯(cuò)致使內(nèi)控?zé)o效2、內(nèi)控執(zhí)行缺陷原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表差異鑒證報(bào)告會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)部控制有效依法納稅前期差錯(cuò)的更正情況存在重大差錯(cuò)納稅鑒證報(bào)告依法納稅是否存在不合理的補(bǔ)稅補(bǔ)交巨額稅款審核的重點(diǎn)和趨勢(shì)---趨勢(shì)歷史趨勢(shì)：伴隨標(biāo)志性事件逐步嚴(yán)格魚躍醫(yī)療之后，不再接受影響內(nèi)控和有偷稅嫌疑的的重大差錯(cuò)更正勝景山河之后，開始強(qiáng)化為交易對(duì)手的核查目前趨勢(shì)：強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、擴(kuò)大審計(jì)邊界、重點(diǎn)打擊舞弊證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)；會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)重點(diǎn)財(cái)務(wù)稅務(wù)問題---會(huì)計(jì)股份支付問題股份支付的交易背景是換取

6、員工或其他方的服務(wù)；定增或存量轉(zhuǎn)讓都適用股份支付；PE價(jià)格不是公允價(jià)格，但很可能是可參考的量化價(jià)格股份支付一般情況下應(yīng)一次性計(jì)入費(fèi)用，不宜分?jǐn)偣煞葜Ц秾俜墙?jīng)常性損益，但應(yīng)最大化考慮損益影響股份支付不宜在申報(bào)最后一年進(jìn)行創(chuàng)業(yè)板暫未要求執(zhí)行準(zhǔn)則，但也要最大化考慮其影響重點(diǎn)財(cái)務(wù)稅務(wù)問題---會(huì)計(jì)開發(fā)支出資本化問題開發(fā)支出資本化是會(huì)計(jì)政策激進(jìn)的風(fēng)向標(biāo)資本化的條件：研發(fā)項(xiàng)目而非商業(yè)項(xiàng)目、完善的內(nèi)部控制、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的外部證明、與項(xiàng)目相關(guān)的直接費(fèi)用目前基本不再允許資本化重點(diǎn)財(cái)務(wù)稅務(wù)問題---會(huì)計(jì)政府補(bǔ)助問題常見的補(bǔ)助類型：國家科研項(xiàng)目、稅收返還、財(cái)政補(bǔ)貼處理原則：（1）依據(jù)補(bǔ)

7、貼文件，作好財(cái)務(wù)配合（2）區(qū)分與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)（3）一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，收到后才能作處理（4）非偶發(fā)性的稅收返可以不作為非經(jīng)常性損益扣除重點(diǎn)財(cái)務(wù)稅務(wù)問題---會(huì)計(jì)無形資產(chǎn)出資瑕疵問題出資是個(gè)時(shí)點(diǎn)概念，區(qū)分是產(chǎn)權(quán)瑕疵還是作價(jià)瑕疵產(chǎn)權(quán)瑕疵，涉嫌虛假出資，需現(xiàn)金置換，會(huì)計(jì)進(jìn)行追溯處理；評(píng)估作價(jià)虛高，需現(xiàn)金置換高估部分，會(huì)計(jì)進(jìn)行追溯處理；產(chǎn)權(quán)無瑕疵，出資時(shí)點(diǎn)評(píng)估公允，出資后價(jià)值下跌，不需要置換出資，作減值處理置換出資后的運(yùn)行期間規(guī)定重點(diǎn)會(huì)計(jì)稅務(wù)問題---稅務(wù)整體改制個(gè)人所得稅問題繳納依據(jù)：盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本視同先分配后轉(zhuǎn)增事實(shí)存在的避稅路徑：先行轉(zhuǎn)增

8、、等額股改爭(zhēng)議點(diǎn)：資本公積轉(zhuǎn)增是否需要