中國稅制07-其他稅種

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1、第七章其它各稅第一節(jié)財產(chǎn)稅第二節(jié)行為稅第三節(jié)資源稅第四節(jié)關稅財產(chǎn)稅是對法人和自然人擁有和歸其支配的財產(chǎn)為對象所征收的一種直接稅?，F(xiàn)代財產(chǎn)課稅是與商品課稅和所得課稅并立的三大稅系之一。它主要包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅（包括土地稅、房屋稅、不動產(chǎn)稅、機動車輛稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等），目前成為各國地方政府的主要稅收來源。第一節(jié)財產(chǎn)稅一、財產(chǎn)稅概念美國、英國、加拿大等國財產(chǎn)稅收入占全部稅收收入的比重超過9%；日本、新西蘭、澳大利亞等國為5%-7%；OECD國家的平均水平約為3.1%。在轉(zhuǎn)軌國家，如波蘭、拉脫維亞、立陶宛，這一比重為2%-3%左右。盡管財產(chǎn)稅收入占全部稅收收入的比重相對較

2、低，但各國對財產(chǎn)稅的重視程度卻日益加強。自90年代以來，許多發(fā)達國家，已經(jīng)建立起較為完善的財產(chǎn)稅制度和征管體制，是一個相對重要的稅種。另外一些國家如愛爾蘭、芬蘭、意大利、挪威、西班牙、葡萄牙、瑞士等國曾先后放棄過財產(chǎn)稅，但從90年代開始又重新征收?？词澜纭鲊敭a(chǎn)稅收入占稅收總額比重（土地稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅）（車、船稅）（遺產(chǎn)稅和贈與稅）二、財產(chǎn)稅的征稅范圍我國財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、土地使用稅、土地增值稅房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅1986年9月15日頒布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行

3、條例》，同年10月1日起正式實施四、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅1、納稅義務人房產(chǎn)稅以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權所有人為納稅義務人?！a(chǎn)權出典的，由承典人納稅。——產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅某企業(yè)2006年固定資產(chǎn)帳簿上記載房屋原值為500萬元，該企業(yè)2006年應交多少房產(chǎn)稅？年應納稅額=房產(chǎn)原價×(1-扣減比例)×1.2%應繳納房產(chǎn)稅＝500萬元×（1-30%）×1.2%=4.2（萬元）2、計稅依據(jù)與稅率按照房產(chǎn)余值征稅的，稱為從價計征，稅率1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征，稅率12%根據(jù)各地情況10%至30%例1上海20%廣

4、州30%甲企業(yè)2006年將辦公樓的一部分出租給乙企業(yè)，租金為20萬元，租期一年，甲企業(yè)全年應納的房產(chǎn)稅為多少萬元？應納稅額=租金收入×12%房產(chǎn)稅＝20萬元×12％＝2.4萬元例23、減免稅規(guī)定國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)、高校后勤實體用房對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)、老年服務機構自用的房產(chǎn)對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入免稅2008年3月1日起，對個人出租住房，按4％稅率征稅2008年3月1

5、日起，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。2009年1月1日起，由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4、征收管理房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。廣州：6月1日至9月30日，按年征收，一次繳交。北京：全年稅額分兩次繳納，納稅期限分別為4月1日至4月15日和10月1日至10月15日。上海：企業(yè)、機關、事業(yè)、軍隊等納稅單位每季度繳納一期，每期在季度的第二個月按規(guī)定日期繳納入庫。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納。5

6、、房產(chǎn)稅的改革征稅實踐存在的問題——稅收調(diào)節(jié)目標過多兩種計稅方法并存，稅負不均。稅收收入的增長受到制約?！慨a(chǎn)稅改革試點——2011年上海、重慶率先開征房產(chǎn)稅（試點）——試點改革的具體方案區(qū)別原有住宅和新購住宅。取消按租計稅的方式。調(diào)整房產(chǎn)稅的稅率，按財產(chǎn)價值制定差別稅率。收入全部用于公共租賃房的建設和維護。（二）契稅契稅是對房產(chǎn)在買賣、典當、贈與（包括有獎儲蓄中的中獎房產(chǎn)）和交換而訂立契約，向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。土地、房屋權屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅——（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股、抵債；（2）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；

7、（3）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。——土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。例如：甲與乙小房換大屋，甲需要給乙12萬元，則甲是納稅人。2、征收對象房屋產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移行為，包括房產(chǎn)的買賣、典當、贈與和交換活動。3、稅率幅度比例稅率：3~5%上海、廣東：3%甘