《中國(guó)稅制》第二講 主要稅種講解

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1、第二講主要稅種講解一稅種分類1流轉(zhuǎn)稅類a種類增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅b流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)負(fù)擔(dān)間接－－納稅人與實(shí)際負(fù)稅人往往不同一負(fù)擔(dān)率累退－－收入越高其收入與納稅的比例越低低征收簡(jiǎn)便－－計(jì)稅依據(jù)簡(jiǎn)單明了計(jì)算方法簡(jiǎn)便易行2收益所得稅類a種類企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅農(nóng)牧業(yè)稅b特點(diǎn)負(fù)擔(dān)直接－－稅負(fù)一般不會(huì)轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)率可累進(jìn)－－在累進(jìn)稅率下收入越高稅負(fù)越重稅收收入有彈性－－經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率高收入高稅收收入多反之稅收收入少征管較復(fù)雜－－計(jì)稅依據(jù)變化大且要經(jīng)過較復(fù)雜的程序歸集計(jì)算由于稅負(fù)直接征收阻力較大3資源稅類資源稅城鎮(zhèn)

2、土地使用稅耕地占用稅土地增值稅等4財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅契稅車船使用稅遺產(chǎn)稅等5行為目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅屠宰稅牲畜交易稅集市貿(mào)易稅等財(cái)產(chǎn)行為目的稅類的特點(diǎn)a收入零星分散b稅源變化大流動(dòng)性強(qiáng)C征稅難度大成本高要求征收手段豐富d一般作為地方財(cái)政收入劃歸地方政府管理二增值稅介紹1增值稅的一般理論增值稅是一個(gè)新型的稅種有著豐富的理論內(nèi)容主要有A增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展aYibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemof

3、onceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject增值稅產(chǎn)生和發(fā)展概況1954年產(chǎn)生于法國(guó)在此之前法國(guó)實(shí)行的是道道環(huán)節(jié)征收的營(yíng)業(yè)稅為了克服此稅的重復(fù)課稅問題推出了增值稅幾十年來增值稅的推行雖然有阻力但還是迅速發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性稅種已有100多個(gè)國(guó)家普遍推行增值稅1979年開始了增值稅的調(diào)查

4、測(cè)算和可行性研究并于下半年首先在機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)以及自行車縫紉機(jī)電風(fēng)扇三個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)1980年五屆人大三次會(huì)議正式提出試行增值稅1984年正式在機(jī)器機(jī)械和化工行業(yè)推行增值稅1994年主要在貨物商品領(lǐng)域全面推行較為規(guī)范化的增值稅雖然在短短幾十年中增值稅就發(fā)展為世界性稅種但并不是一帆風(fēng)順的美國(guó)日本澳大利亞等國(guó)在20世紀(jì)80年代也討論實(shí)行增值稅問題由于考慮到推行增值稅可能會(huì)引發(fā)物價(jià)上漲政府財(cái)政膨脹等問題至今沒有推行增值稅但增值稅的發(fā)展趨勢(shì)十分強(qiáng)勁有人堅(jiān)信上述國(guó)家

5、遲早會(huì)推行增值稅B增值稅及增值額的含義增值稅是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅增值額從商品價(jià)值構(gòu)成來看是指新創(chuàng)造價(jià)值從社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值組成上看其相當(dāng)于國(guó)民收入即w-c＝vm從某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看是指這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售收入大于其購買商品金額的差額C增值額的計(jì)算加法納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種新增價(jià)值之和即工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼等加利潤(rùn)利息等等減法納稅人的銷售收入減去外購原材料燃料動(dòng)力零配件固定資產(chǎn)等等為便于征收管理一般采用減法又名扣除法D增值稅的類型由于扣除范圍的不同增值稅又分為生產(chǎn)型扣除范圍僅限于外購c中的流動(dòng)資金收入型在生產(chǎn)型的

6、基礎(chǔ)上允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊的金額消費(fèi)型在生產(chǎn)型的基礎(chǔ)上允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)的金額E增值稅的計(jì)算方法扣額法銷售收入減去外購商品貨物等價(jià)值后的余額×稅率即w-c×稅率％扣稅法銷售收入×稅率-外購商品貨物等價(jià)值×稅率即w×稅率-c×稅率銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅2增值稅的優(yōu)越性1克服重復(fù)課稅鼓勵(lì)專業(yè)化生產(chǎn)所謂重復(fù)課稅是指在對(duì)商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全額W課稅的過程中出現(xiàn)的對(duì)上一環(huán)節(jié)已課稅部分在本環(huán)節(jié)再次課稅亦即對(duì)本環(huán)節(jié)商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額中的cYibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregi

7、onalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject部分的重復(fù)課稅增值稅最突出的優(yōu)點(diǎn)就在于克服這種重復(fù)課稅A商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額價(jià)值構(gòu)成分析商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的價(jià)值組成可表示為WCVMW商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額C上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的價(jià)值亦

8、稱為物化勞動(dòng)V本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造價(jià)值亦稱為活勞動(dòng)價(jià)值M本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造價(jià)值亦稱為剩余勞動(dòng)價(jià)值B價(jià)值補(bǔ)償角度分析CV屬于成本應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У难a(bǔ)償再生產(chǎn)才能正常進(jìn)行C從增值稅理論角度上看C是上一生產(chǎn)或環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)的VM在上一環(huán)節(jié)已課征增值稅本環(huán)節(jié)則不應(yīng)再課征增值稅而VM屬于新創(chuàng)造價(jià)值增值稅將新創(chuàng)造價(jià)值VM作為征稅對(duì)象避免了對(duì)上一生產(chǎn)或環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)