注稅年審并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃

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1、并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃　目錄　　稅收籌劃簡(jiǎn)述　　企業(yè)重組及相關(guān)重要法規(guī)　　企業(yè)重組稅務(wù)籌劃案例分析　　企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的需要關(guān)注的事項(xiàng)　　稅收籌劃簡(jiǎn)述　　稅收籌劃　　指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為?！　《愂栈I劃的前提：必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；　　稅收籌劃發(fā)生的時(shí)間：發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；　　稅收籌劃的目標(biāo)：使納稅人的稅收利益最大化?！　∽ⅲ骸岸愂绽孀畲蠡保喊ǘ愗?fù)最輕、延

2、遲納稅等，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化?！　《愂栈I劃的類型　　我們?cè)趯?shí)務(wù)將稅務(wù)籌劃主要?jiǎng)澐譃椋骸　〉谝环N：對(duì)于企業(yè)單項(xiàng)重大重組交易，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)交易目的的前提下，通過(guò)優(yōu)化交易方式，實(shí)現(xiàn)合理降低交易稅負(fù)；　　第二種：在符合企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，通過(guò)調(diào)整集團(tuán)內(nèi)組織架構(gòu)、重建集團(tuán)內(nèi)價(jià)值鏈等稅務(wù)規(guī)劃手段，使得集團(tuán)能合理充分利用企業(yè)價(jià)值鏈上的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)優(yōu)化。　　第三種：政府稅收政策的變化，導(dǎo)致企業(yè)需要重新調(diào)整組織結(jié)構(gòu)以便降低稅負(fù)或爭(zhēng)取享受最大的稅收優(yōu)惠?！　“咐?：2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)外資企業(yè)的影響　　　　2008年之前,根據(jù)《中華人民共和國(guó)外

3、商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，境外企業(yè)取得外商投資企業(yè)的股息免企業(yè)所得稅，且對(duì)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，給予退稅獎(jiǎng)勵(lì)?！　?008年之后，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，境外企業(yè)取得外商投資企業(yè)的股息需交納企業(yè)所得稅，稅率為10%。而境外企業(yè)外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)境內(nèi)再投資的退稅并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃12，12并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃優(yōu)惠政策也在2007年底終止了。　?。ɡm(xù)）應(yīng)對(duì)措施---設(shè)立投資性公司　　　　2008年起，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，居民企業(yè)直接

4、投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免交企業(yè)所得稅。通過(guò)設(shè)立投資性公司對(duì)其境內(nèi)投資企業(yè)的持股，一方面，不改變?cè)顿Y企業(yè)的外商投資企業(yè)性質(zhì)，確保其仍然能享受外商投資企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策；另一方面，對(duì)于其分配的股息紅利用于境內(nèi)再投資的情況下，可按新企業(yè)所得稅法享受免稅政策。因此，設(shè)立區(qū)域性投資性管理公司有利于整合中國(guó)境內(nèi)資源，降低境內(nèi)再投資的稅務(wù)成本。　　案例2：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施　　企業(yè)重組:資產(chǎn)剝離?！　〔①?gòu)重組中的稅務(wù)籌劃12，12并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃　　企業(yè)重組及相關(guān)重要法規(guī)　　企業(yè)重組　　廣義上：企業(yè)重組包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和

5、配置。　　稅務(wù)上：通常將企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易視為企業(yè)重組，包括：1企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。公司合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、全民所有制、集體所有制2債務(wù)重組　3股權(quán)收購(gòu)　4資產(chǎn)收購(gòu)　5合并兩家以上公司一家公司6分立一家公司兩家以上公司　　企業(yè)重組交易主要涉及的稅種：交易環(huán)節(jié)稅種簽約環(huán)節(jié)印花稅交割環(huán)節(jié)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅、契稅交割后確認(rèn)損益所得稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）　　企業(yè)重組相關(guān)的重要法規(guī)稅種主要文件印花稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政

6、策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）增值稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）營(yíng)業(yè)稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第51號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）土地增值稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）契稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）企業(yè)所得

7、稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第2