內(nèi)部控制發(fā)展歷程

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1、內(nèi)部控制發(fā)展歷程9內(nèi)部控制發(fā)展歷程9內(nèi)部控制發(fā)展歷程9內(nèi)部控制是因管理的需要而產(chǎn)生，是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造的，在其發(fā)展過程中，內(nèi)部控制大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期、成熟期和拓展期四個(gè)階段。萌芽期內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上對(duì)同一業(yè)務(wù)加以登記，然后定期核對(duì)雙方的記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。在20世紀(jì)初，內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)是要求組織中任何

2、個(gè)人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)利，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查，在各個(gè)部門或個(gè)人之間形成一定的牽制關(guān)系，以查找錯(cuò)誤、防止舞弊為主要目的，以職責(zé)分離為主要特征。通過具體的管理實(shí)踐，企業(yè)的經(jīng)營管理者根據(jù)內(nèi)部牽制的基本思想，在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等方面采取了許多控制措施，如，相互制約、相互檢查和相互協(xié)調(diào)，為內(nèi)部控制的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在20世紀(jì)30年代發(fā)生世界行經(jīng)濟(jì)大危機(jī)后，許多企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督與控制，使企業(yè)的內(nèi)部控制超越了會(huì)計(jì)的范疇，進(jìn)入到企業(yè)所有部門及全部業(yè)務(wù)活動(dòng)中。在第二次世界大戰(zhàn)后，隨著跨國公司的出現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，而且在異地

3、的分支機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)管理者無法事必躬親，要求在企業(yè)內(nèi)部建立健全與企業(yè)規(guī)模和發(fā)展速度相適應(yīng)的各類控制制度，使企業(yè)的業(yè)務(wù)程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，人員職責(zé)分工制度化，以避免錯(cuò)誤和舞弊。隨著企業(yè)管理實(shí)踐的深入以及企業(yè)發(fā)展帶來的新情況、新問題，對(duì)內(nèi)部控制不斷提出了新的要求，僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域或單項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制已經(jīng)越來越不能滿足企業(yè)的管理需要。在新的形式下，要求內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向面向企業(yè)的全部經(jīng)營活動(dòng)，由此，內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)新的階段――發(fā)展期。發(fā)展期在20世紀(jì)30年代后，隨著一系列外部事件的發(fā)生，使內(nèi)部控制在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上有了進(jìn)一步的發(fā)展。1934年美國《證券交易法》中提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概

4、念。其中指出，證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)一套能為以下目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：1.交易依據(jù)管理部門的授權(quán)執(zhí)行2.交易記錄必須滿足按照公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要3.接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的授權(quán)4.9按適當(dāng)?shù)臅r(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》以及1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)布了專題報(bào)告《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及對(duì)管理部門和注冊會(huì)計(jì)師的重要性》，對(duì)內(nèi)

5、部控制首次做出了一個(gè)權(quán)威的定義－內(nèi)部控制是企業(yè)所指定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。1953年審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。1.會(huì)計(jì)控制是由組織計(jì)劃和

6、所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等2.9管理控制是由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，如，統(tǒng)計(jì)分析、定期經(jīng)營報(bào)告、人員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等把內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，主要是為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)程序委員會(huì)在1963年發(fā)布的《審計(jì)程序公告第33號(hào)》說明，審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制一般與財(cái)務(wù)記錄有

7、直接的、重要的影響，審計(jì)人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)。管理控制通常與財(cái)務(wù)記錄有間接的影響，審計(jì)人員可以根據(jù)其是否對(duì)財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要影響來決定是否對(duì)管理控制做出評(píng)價(jià)。1973年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了修訂，認(rèn)為內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計(jì)劃與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄，這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃與保護(hù)資產(chǎn)和保證