1、內(nèi)部控制發(fā)展歷程及概述

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1、一、內(nèi)部控制發(fā)展歷程及概述1.國(guó)際概況1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊產(chǎn)生的原因。委員會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其所研究的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告案例中，有大約50%是由于內(nèi)部控制失效造成的，于是成立了COSO委員會(huì)（美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)英文縮寫(xiě)）來(lái)制定內(nèi)部控制指南。1992年9月，COSO發(fā)布《內(nèi)部控制—整合框架》?！秲?nèi)部控制—整合框架》代表著國(guó)際上在內(nèi)部控制研究方面的最高水平，是內(nèi)部控制理論研究歷史性的突破。此時(shí)，整體框架不僅為內(nèi)部控制

2、的控制目標(biāo)指明了方向，同時(shí)也為其有效實(shí)踐提供了可供遵循的五個(gè)要素。進(jìn)入21世紀(jì)，美國(guó)先后爆發(fā)了安然、世通、安達(dá)信等公司欺詐、會(huì)計(jì)造假的丑聞，使投資大眾遭受巨大的損失。為了加強(qiáng)公司治理，重建投資者的信心，2002年7月,美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案提出建立以COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》為參照基準(zhǔn)的內(nèi)部控制框架體系。這表明COSO框架已正式成為美國(guó)上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。2013年5月，COSO發(fā)布《2013年內(nèi)部控制—整體框架》及其配套指南。新版《整體框架》在基本概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)控的定義和五要素、評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的有效

3、性標(biāo)準(zhǔn)等方面均與原版相同，有變4化的是依據(jù)具體形勢(shì)所做出的相關(guān)內(nèi)控管理措施，《整體框架》明確地列出了17項(xiàng)原則，每一項(xiàng)原則均與其中一個(gè)要素相連，代表這些基本概念都與內(nèi)部控制的五大要素相關(guān)聯(lián)，這被業(yè)內(nèi)人士稱為一種升級(jí)。1.國(guó)內(nèi)概況在借鑒和吸收國(guó)際監(jiān)管理念的背景下，2008年5月財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范作出了明確部署。2010年4月五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。2012年5月

4、財(cái)政部聯(lián)合國(guó)資委下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求各中央企業(yè)全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。2012年8月財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系的通知》要求主板上市公司確保內(nèi)部控制體系建設(shè)落到實(shí)處。2012年11月財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件的通知，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范并規(guī)定于2014年1月1日起在全國(guó)范圍施行。2015年12月21日，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政4事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求行政事業(yè)單位必須于2016年底前完成內(nèi)部控制的建

5、立和實(shí)施工作。2016年6月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，要求行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作。1.內(nèi)部控制的意義《內(nèi)部控制—整合框架》將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過(guò)董事會(huì)、管理人員和其他職員實(shí)施的一種過(guò)程”。內(nèi)部控制的目標(biāo)為：合理的確保經(jīng)營(yíng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)法律法規(guī)的遵循。簡(jiǎn)單的說(shuō)，內(nèi)部控制就是為了規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，防范風(fēng)險(xiǎn)，控制舞弊。內(nèi)部控制的有效實(shí)踐由五個(gè)相互聯(lián)系的要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與

6、溝通、監(jiān)控。44