《增值稅稅收籌劃》PPT課件

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1、第二章增值稅籌劃1.納稅人A.從事貨物銷售，提供應(yīng)稅勞務(wù)，進口貨物的單位和個人B.承包和承租的單位和個人C.境內(nèi)沒有機構(gòu)的找扣繳人D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人一、基本稅收制度2.征稅對象A.混合行為B.兼營行為3.稅率A.17%B.13%C.0一、基本稅收制度4.納稅環(huán)節(jié)5.納稅時間6.納稅地點7.稅收減免一、基本稅收制度二、稅收籌劃要點及案例（一）納稅人身份選擇1.兩類納稅人比較2.稅負(fù)選擇A.一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額增值額=銷項收入-進項金額增值率=增值額÷銷項收入應(yīng)納稅額=銷項

2、收入×增值率×17%(13%)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率一般納稅人應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額時銷項收入×增值率×17%(13%)=銷售收入×3%增值率=3%÷17%（13%）此時的增值率也稱為稅負(fù)平衡點上的增值率單純從稅收負(fù)擔(dān)看，納稅人增值率低于稅負(fù)平衡點是，一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)低于小規(guī)模納稅人，反之，一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)高。B.小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)（一）納稅人身份選擇3.相關(guān)因素比較A.專用發(fā)票對市場的影響B(tài).企業(yè)組織變化的成本C.稅務(wù)機關(guān)管理4.案例（一）納稅人身份選擇（一）納稅

3、人身份選擇某商業(yè)企業(yè)下設(shè)兩個一級核算的商場，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元，（不含稅）年購進可扣除的項目金額為150萬元（不含稅）現(xiàn)進、銷項稅率均為17%。要求：請分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提出企業(yè)稅收籌劃的基本建議完善實施稅收籌劃的細(xì)節(jié)（一）納稅人身份選擇案例分析思路研究稅法規(guī)定比較稅收負(fù)擔(dān)一般納稅人300*17%-150*17%=25.5小規(guī)模納稅人300*3%=9（一）納稅人身份選擇設(shè)想方案分解為兩個一級核算的商場分別獨立核算，但其中至少有一個是小規(guī)模納稅人，或者兩個都是小規(guī)模納稅人（一）納稅人身份選擇細(xì)

4、節(jié)問題對原顧客群體的調(diào)查，確認(rèn)納稅人身份轉(zhuǎn)變后的影響企業(yè)改組的成本及方式稅收管理方式變化的影響企業(yè)未來發(fā)展的制約（一）納稅人身份選擇小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人稅負(fù)的比較轉(zhuǎn)變的基本條件轉(zhuǎn)變的基本方法（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃1.稅收待遇區(qū)別A.稅種不同-征稅對象不同B.相同稅種稅率不同C.稅收負(fù)擔(dān)不同D.稅收風(fēng)險不同2.稅收比較A.增值稅兼營行為，分別核算，稅收負(fù)擔(dān)低B.兼營營業(yè)稅或混合銷售行為，要比較稅收負(fù)擔(dān)（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃3.相關(guān)因素比較A.經(jīng)營項目B.企業(yè)分立成本

5、C.發(fā)票需求D.稅收風(fēng)險4.案例（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃青島A股份有限公司（主營客車制修），沒有客車的生產(chǎn)銷售權(quán)，而上級公司要大量更換車輛。公司決定利用現(xiàn)有的場地和設(shè)備通過合作方式與上海B客車廠合作生產(chǎn)銷售公交客車。就此，雙方簽訂了協(xié)議。根據(jù)協(xié)議A公司提供生產(chǎn)資源，并按生產(chǎn)批次向B公司收租賃費、工時費、零件成本費（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃合作協(xié)議附件所載的銷售結(jié)算表，列明產(chǎn)品的價格由材料費、加工費和租賃費構(gòu)成雙方還簽訂了備忘錄如下：A公司代

6、替B公司向客戶收取全部貨款A(yù)公司扣除B公司應(yīng)支付的租賃費、工時費和零部件成本的總額后，差額在交車后一月內(nèi)支付給B公司（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃A、B兩公司的自行納稅選擇A公司按收回的租賃費繳納營業(yè)稅B公司按收回的價差繳納增值稅（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃問題分析：全部價款均為客車銷售款，租賃費構(gòu)成價格的組成部分，并且A公司是按單位產(chǎn)品的銷售價格中的一定比例加收租賃費，按稅法的規(guī)定，這部分租賃費應(yīng)為價外費用，繳納增值稅。納稅人違反工商管理、稅務(wù)管理規(guī)定（二）兼營行為和混合銷售行為方

7、式籌劃結(jié)論：A、B兩公司的避稅方案是失敗的。A、B兩公司因此承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)A、B公司直接簽訂場地租賃合同，A公司不代收貨款，也許會避免此類問題企業(yè)可能另有苦衷，需要進一步調(diào)查分析（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃某建安公司是從事電器安裝的公司，年安裝費在100萬元以上。2002年3月該公司下設(shè)了非獨立核算的安裝材料銷售門市部，每年均有獨立的建材銷售收入3——5萬元。納稅申報是安裝費繳納營業(yè)稅，建材銷售收入繳納增值稅（4%）。2003年4月與電業(yè)局簽訂安裝電表的合同一份，安裝電表500只。根據(jù)合同

8、，（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃電表與輔助材料成本14萬元，由該公司提供。電業(yè)局按每只表400元的價格支付材料費用和安裝費。該合同2003年6月全部履行完畢。（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃納稅人自行稅收安排：確定安裝電表的行為是銷售電表的混合銷售行為，繳納增值稅（二）兼營行為和混合銷售行為方式籌劃問題：不是出售電表的混合銷售行為，而是安裝電表的混合銷售行為不應(yīng)該繳納增值稅而應(yīng)該繳納營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)比較：20萬/1.04*4%