增值稅稅收籌劃(.ppt

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1、第02章增值稅稅收籌劃一、增值稅納稅人與稅率的籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇與適用稅率的籌劃增值率＝（不含稅銷售收入－購進(jìn)項目價款）÷不含稅銷售收入×100%增值率＝（銷項稅額－進(jìn)項稅額）÷銷項稅額×100%一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額＝銷售收入×17%一銷售收入×17%×（1一增值率）＝銷售收入×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售收入×3%當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅相等時有：銷售收入×17%×增值率＝銷售收入×3%解之得：增值率=17.65%此增值率即為無差異平衡點增值率兩類納稅人稅負(fù)無差

2、異平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%說明：當(dāng)實際增值率等于稅負(fù)平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同當(dāng)實際增值率小于稅負(fù)平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人當(dāng)實際增值率大于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人【案例2-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位，其研制的產(chǎn)品科技含量較高，2012年度預(yù)計不含稅銷售額1800萬元，購進(jìn)不含增值稅的原材料價款為1000萬元，該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納

3、稅人身份的稅收籌劃？分析：該科研機(jī)構(gòu)預(yù)計增值率為44.44%［（1800-1000）/1800*100%］，大于兩類納稅人平衡點的增值率17.65%注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研機(jī)構(gòu)應(yīng)將注冊的企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利若為一般納稅人應(yīng)納增值稅＝1800×17%－1000×17%＝136（萬元）若為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅＝1800×3%＝54（萬元）選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額＝136－54＝82（萬元）（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的選擇與適用稅率的籌劃假定增值率為R含稅銷

4、售額為S含稅購進(jìn)額為P增值稅稅率為17%營業(yè)稅稅率為5%則增值率可表示為：R＝（S－P）/S×100%納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅可分別表示為:應(yīng)納增值稅＝S/（1＋17%）×17%×R應(yīng)納營業(yè)稅＝S×5%當(dāng)增值稅和營業(yè)稅兩稅相等時，即：S/（1＋17%）×17%×R＝S×5%解出納稅平衡點為：R＝34.41%增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人無差別平衡點增值率（含稅）增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%結(jié)論：如果增值率大于無差別平衡點增

5、值率，則繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率小于無差別平衡點增值率，則繳納增值稅有利于節(jié)稅；如果增值率等于無差別平衡點增值率，則繳納增值稅和繳納營業(yè)稅稅負(fù)相等【案例2-2】甲公司為一般納稅人，下設(shè)兩個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：供電器加工廠和工程安裝施工隊。供電器加工廠主要生產(chǎn)銷售貨物，工程安裝施工隊主要對外承接輸電設(shè)備的安裝等工程2012年公司不含稅銷售收入為2800萬元，安裝收入為2200萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進(jìn)項稅額為340萬元該混合銷售應(yīng)繳納增值稅：增值稅銷項稅額＝[2800＋2200÷（1＋17%）]×17

6、%＝795.66（萬元）增值稅進(jìn)項稅額＝340（萬元）增值稅應(yīng)納稅額＝795.66－340＝455.66（萬元）分析：公司的實際增值率＝（2800－2000）÷2800×100%＝28.57%增值稅負(fù)擔(dān)較高公司的安裝收入比例較高，但沒有相應(yīng)的進(jìn)項可抵扣籌劃方法：可將工程安裝施工隊單獨組建成一個公司即乙公司，獨立核算籌劃后的納稅情況如下：甲公司應(yīng)繳納增值稅＝2800×17%－340＝136（萬元）乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2200×3%＝66（萬元）合計應(yīng)納稅＝136＋66＝202（萬元）比較：稅收負(fù)擔(dān)降低了253.66萬元二、增值稅計稅依

7、據(jù)的稅收籌劃（一）銷售方式的類型1、折扣銷售如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額2、銷售折扣銷售折扣不得從銷售額中抵減3、銷售折讓可扣除折讓，以其余額計繳增值稅4、還本銷售不得從銷售額中扣除還本支出5、以舊換新以新貨物的同期銷售價格為計稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（二）銷售方式的稅收籌劃1、折扣銷售的稅收籌劃：【案例2-3】某企業(yè)銷售一批商品，共10000件，每件100元（不含增值稅），根據(jù)需要采取實物折扣的方式

8、，即在100件商品的基礎(chǔ)上贈送10件商品請?zhí)岢龌I劃方法分析：籌劃前：企業(yè)收取價款為1000000元（10000×100）收取銷項稅額為170000元（10000×100×17%）實物捐贈需要自己承擔(dān)的銷項稅額為17000元（1000×