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1、第九章其他稅種的核算1第一節(jié)城市維護建設稅一、概述①(一)概念:城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營,繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。(二)特點:1.稅款??顚S茫糜诔鞘械墓檬聵I(yè)和公共設施的維護建設;2.屬于一種附加稅,附加于三個主要的流轉稅,它本身沒有特定的、獨立的納稅人、征稅對象;3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率;4.征收范圍較廣(三)作用1.補充城市維護建設資金的不足2.限制了對企業(yè)的亂攤派3.調動了地方政府進行城市維護和建設的積極性2二、基本稅制要素(一)納稅人――城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單
2、位和個人為納稅義務人。也就是說,只要繳納了“三稅”(繳納三稅中的任何一種稅的單位和個人)就必須繳納城建稅。需要特別注意的是:1.涉外企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè))及外籍人員繳納“三稅”,但不繳納城建稅;2.進口貨物的單位和個人對其進口的貨物應繳納增值稅(和消費稅),但不繳城建稅,這主要因為進口貨物沒有享受城市公用事業(yè)和市政設施的好處。3案例單選題:下列經(jīng)營者中,不需繳納城建稅的有(?。?。A.出租房屋的事業(yè)單位B.從事貨物運輸?shù)膫€體經(jīng)營者C.開采石油的油田D.加工服裝出口的中外合資企業(yè)【答案】D4(二)稅率設置了三檔稅率――按照納稅
3、人所在地的不同,城建稅實行地區(qū)差別比例稅率。具體適應情況:納稅人所在地區(qū)稅率特殊政策市區(qū)7%①由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人,其代征代扣的城市建設稅按受托方所在地適用稅率②流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人,在經(jīng)營地交納三稅的,其城建稅的繳納按經(jīng)營地的適用稅率??h城、鎮(zhèn)5%不在城市市區(qū),縣城或者鎮(zhèn)的1%5三、應納稅額的計算(一)計稅依據(jù)―城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。應納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額*適用稅率6特殊規(guī)定1、納稅人違反“三稅”有關規(guī)定,被查補“三稅”和被處以罰款時,也
4、要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。2、納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款,不作為城建稅的計稅依據(jù)。3、“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠,城建稅也要同時減免征。(城建稅原則上不單獨減免。)4、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅,不退還已繳納的城建稅;進口產(chǎn)品需征收增值稅、消費稅,但不征收城建稅,即城建稅出口不退,進口不征。5、新增:※2005年1月1日起,經(jīng)總局審批的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加計征范圍。此前已征的不退、未征的不補。7多選下列各項中,符合城市維護建設稅有關規(guī)定的有( )。(2005年)A.城市維護建設稅
5、的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額B.因減免稅而發(fā)生增值稅、消費稅、營業(yè)稅退庫的,城市維護建設稅也同時退庫C.納稅人因偷漏增值稅、消費稅、營業(yè)稅應該補稅的,也要補繳城市維護建設稅D.納稅人偷漏“三稅”而加收的滯納金、罰款,一并計入城市維護建設稅的計稅依據(jù)【答案】ABC8多選(2007年)下列各項中,符合城市維護建設稅計稅依據(jù)規(guī)定的有(?。.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款B.偷逃消費稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額【答案】ACD【解析】納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金
6、和罰款,不作為城建稅的計稅依據(jù),選項B不正確。9(二)應納稅額計算應納稅額=(實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業(yè)稅稅額)×適用稅率10【單選】設在某縣城的白鷺旅行社6月份組織4次國內旅游團,收取旅游費60000元,其中替旅游者支付給其它單位的各項費用30000元,改由其它旅游企業(yè)接待2個團,轉付旅游費20000元。該旅行社應繳城建稅為(?。.25元B.75元C.100元D.150元【答案】A(60000-30000-20000)×5%×5%=500×5%=25(元)11案例某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙,
7、委托方提供原材料40000元,支付加工費5000元(不含增值稅),雪茄煙消費稅稅率為25%,這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳的城市維護建設稅為:應納城市建設維護稅=(40000+5000)÷(1-25%)×25%×5%=750(元)。12四、稅收優(yōu)惠――原則上不單獨規(guī)定減免政策(一)隨三稅的減免而減免(二)對于因減免稅需要“三稅”退庫的,城建稅也可以同時退庫,但不包括出口退稅――實際上它是不退的。(三)進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅,不征城建稅。(四)為支持三峽工程建設,對三峽工程建設基金,自2004年1月1日至2009年
8、12月31日期間,暫免收城建稅(五)2006年增:※對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加,一律不予退(返)還個別確有困難,由縣、市級人民政府審批,酌情給予減免稅照顧13單選市區(qū)某納稅人