企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額講義

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1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額解析主講人：李芳慧單位：北京京審會(huì)計(jì)師事務(wù)所電話：010-82672400E-mail：jscpa800@126.com網(wǎng)址：www.cpa800.com2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料之一講解提綱1.計(jì)算公式2.主要原則3.收入總額4.不征稅收入5.免稅收入6.各項(xiàng)扣除7.資產(chǎn)的稅務(wù)處理8.允許彌補(bǔ)的以前年度虧損9/21/20212計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)以前年度虧損（稅法第5條）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損（

2、國稅發(fā)【2008】101號(hào)、國稅函【2008】1081號(hào)）原規(guī)定：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)【2006】56號(hào)）9/21/20213主要原則一、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）2.稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上（也是申報(bào)納稅的基本方法，申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整）二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

3、，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、9/21/20214主要原則稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第9條）所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)當(dāng)期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。它是和收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的。1.“屬于當(dāng)期”：收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項(xiàng)是否支付”：只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收

4、付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。9/21/20215主要原則4.要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金的區(qū)別。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的：如，產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的：如，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。三、真實(shí)性原則1.真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的合法有效憑據(jù)。3.未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。(國稅發(fā)【2009】114號(hào))4.合法有效的憑據(jù)包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、自制憑證等。5.發(fā)票是收

5、付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際9/21/20216主要原則支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票6.企業(yè)有的業(yè)務(wù)存在無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況。比如，從集貿(mào)市場采購餐飲物資。7.與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（企便函【2009】33號(hào)）8.對(duì)應(yīng)取得發(fā)票的事項(xiàng)，必須取得真實(shí)有效的發(fā)票。國稅發(fā)【2008】40號(hào)：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其

6、他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。9/21/20217主要原則國稅發(fā)【2008】80號(hào)：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。9.允許在稅前扣除的支出，必須是真實(shí)的支出。企業(yè)虛列的支出，即使取得了正式發(fā)票，也不能在稅前扣除。9/21/20218收入總額一、收入總額的框架企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入和其他收入。（稅法第6條）1.稅法的收入總額，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等所有形式的收入，包括不征稅收入和免稅收入在內(nèi)，但不包括會(huì)計(jì)在資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的收入。2.稅法的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。9/21/20219收入總額3.稅法的收入總額是基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額。收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資（1）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流

8、入：凈資產(chǎn)增加（2）收入包括各種來源和各種方式：銷售商品，勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外