一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅全過程會(huì)計(jì)處理

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1、...一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅全過程會(huì)計(jì)處理1按照財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。同時(shí)，將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1.采購(gòu)等業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅

2、人為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“工程施工”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.采購(gòu)等業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證，應(yīng)按照不含稅采購(gòu)價(jià)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科

3、目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3.貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)普通發(fā)票及賬單后，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。若取得的發(fā)票為專用發(fā)票，參照前述方法進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4、。......1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)和業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按不含稅的工程結(jié)算金額，貸記“工程結(jié)算”科目，按采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。【例1】某公司天山熙湖項(xiàng)目部承建小區(qū)景觀項(xiàng)目，20×6年3月開工，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。1

5、1月30日工程項(xiàng)目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算，稅前工程價(jià)款為1000萬元，增值稅30萬元。業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款，其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月30日支付。按照增值稅政策規(guī)定，該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理(單位：萬元):(1)辦理工程價(jià)款結(jié)算,收到部分工程款時(shí):借：銀行存款927應(yīng)收賬款103貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅27應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額3(2)繳納增值稅，計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅27——應(yīng)交城建稅1.89——應(yīng)交教育費(fèi)附加0.81貸：

6、銀行存款27借：稅金及附加2.7貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅1.89——應(yīng)交教育費(fèi)附加0.81(3)第二年收到質(zhì)保金時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額:借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款103......借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入?！纠?】某建筑企業(yè)承建一項(xiàng)土石方工程,開工前施工項(xiàng)目部按工程承包合同

7、的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款30萬元。月末,企業(yè)以工程價(jià)款結(jié)算賬單與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算:本月已完工程價(jià)款19萬元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款16萬元。施工項(xiàng)目部收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款3萬元。假設(shè)該項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:(1)開工前預(yù)收工程款:借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款———預(yù)收工程款300000預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=300000÷(1+3%)×3%≈8737.86(元)借：應(yīng)收賬款———×工程增值稅8737.86貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅8737.86(2)月末辦理結(jié)算:工

8、程結(jié)算價(jià)款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=190000÷(1+3%)×3%≈5533.98(元)借：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款190000貸：工程結(jié)算18