其他稅種的納稅籌劃

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1、第七章其他稅種的為納稅籌劃一、資源稅的納稅籌劃（一）利用準(zhǔn)確核算進(jìn)行納稅籌劃在進(jìn)行資源稅納稅籌劃時(shí)，提請(qǐng)注意：1．要分清哪些是應(yīng)稅資源、哪些是免稅資源。2．注意征收資源稅一般是初級(jí)產(chǎn)品或礦源礦，對(duì)于精礦、選礦需要根據(jù)綜合回收率或選礦率換算為礦原礦再計(jì)算納稅。3．資源稅的納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品或自用視同銷(xiāo)售時(shí)不僅要教資源稅，還應(yīng)繳納增值稅。按照稅法規(guī)定：納稅人減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算減免稅數(shù)量的，不予減免稅；納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)

2、量，未分別核算的或不能準(zhǔn)確核算的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，納稅人在賬務(wù)處理過(guò)程中，可以通過(guò)準(zhǔn)確核算各稅目的課稅數(shù)量，清楚區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，應(yīng)該納稅的適用何種稅額，以便享受稅收優(yōu)惠，達(dá)到節(jié)稅目的。【籌劃案例】新疆某煤礦2010年10月份生產(chǎn)銷(xiāo)售煤炭50000噸，生產(chǎn)天然氣4000m，已知煤炭每噸950元，天然氣每千立方1100元，新疆資源稅采用從價(jià)定率法征收，征收率為5%。根據(jù)稅法規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程伴生的天然氣免繳資源稅。應(yīng)納稅額＝950×50000×5%＝2375000（元）可以省稅＝1100

3、×4000×5%＝220000（元）（二）利用相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行納稅籌劃伴采礦單位稅額高的，在開(kāi)采之初少采或不采伴生礦，在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定好單位稅額后，再擴(kuò)大企業(yè)伴生礦的開(kāi)采量；如果伴生礦的稅額較低，則進(jìn)行反向操作。由于國(guó)家對(duì)以精礦形式選出來(lái)的副產(chǎn)品不征資源稅，對(duì)納稅人而言，最好的籌劃方式是盡量完善工藝、引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來(lái)的副產(chǎn)品形式出現(xiàn)，以達(dá)到節(jié)稅目的。伴生礦在開(kāi)采之初應(yīng)注重個(gè)別元素礦產(chǎn)品適用稅率相對(duì)較低，以此影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定價(jià)低單位稅額，使得整個(gè)礦床的礦產(chǎn)品適用的稅率較低，即可達(dá)到節(jié)稅的效果。（三）利

4、用這算比進(jìn)行納稅籌劃資源稅條例規(guī)定：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)隨產(chǎn)品數(shù)量或移送使用數(shù)量，以以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算為課稅數(shù)量。據(jù)此規(guī)定：納稅人在綜合回收率相對(duì)較低的時(shí)，不提供或不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送數(shù)量，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同行業(yè)平均回收率高折算應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，相對(duì)減少課稅數(shù)量，降低稅收負(fù)擔(dān)對(duì)加工技術(shù)相對(duì)先進(jìn)，產(chǎn)品加工生產(chǎn)綜合回收率相對(duì)同行業(yè)較高的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行核算，給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送數(shù)量。這種方法是用于煤炭、金屬和非金屬礦原礦。二、土地增值稅納稅籌劃（一）利用土

5、地增值稅征稅范圍進(jìn)行納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)土地增值稅征稅范圍的三條標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷以便進(jìn)行合理的納稅籌劃：1.對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物；2.對(duì)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)和及其地上建筑物和附著物征稅3.土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)權(quán)行為。房屋代建行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。利用代建房形式房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照取得的收入和3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)放之初便能確定終止用戶(hù)，可以采用稅負(fù)較輕的代建房形式。實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，避免開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售繳納土地增值稅，可以達(dá)到

6、減輕稅負(fù)的目的。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以采用合作建房形式，待房屋建成后作為自用辦公用房，可以不繳土地增值稅，從而降低房地產(chǎn)成本。將來(lái)處置時(shí)，可以只交屬于自己部分的土地增值稅。（二）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃籌劃的法律依據(jù)：納稅人出售普通住宅，增值額未超過(guò)20%免征增值稅，超過(guò)的20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征收增值稅；納稅人既建造普通住宅又從事其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額未分別核算或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能享受這一免稅規(guī)定。納稅人既建造不同標(biāo)準(zhǔn)普通住宅又從事其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，在分開(kāi)核算的情況

7、下，籌劃的關(guān)鍵是將不同標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以?xún)?nèi)，以獲得免稅待遇。降低增值率的途徑有二：一是增加扣除項(xiàng)目金額，二是降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的售價(jià)?；I劃案例p.178（三）利用增加扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率即增值率的大小按照適應(yīng)稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用稅率越高，繳納的稅款就越多。增值額是銷(xiāo)售收入減去成本、費(fèi)用后的余額，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本越高，增長(zhǎng)率就越低，應(yīng)納稅額就越少。納稅人應(yīng)盡可能合理擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支，降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到節(jié)約稅款。降低增長(zhǎng)額、減少納稅

8、的最好從以下方面進(jìn)行：1.利用利息費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃對(duì)于資金較少、主要依靠負(fù)債籌資的房地產(chǎn)公司，按照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及算分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明，以便據(jù)實(shí)扣除，節(jié)約稅收?！咴试S扣除的三項(xiàng)費(fèi)用＝利息支出＋（取得土地使用關(guān)支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%對(duì)于主要依靠權(quán)益資本籌資的開(kāi)發(fā)公司，由于利息支出較少，合乎邏輯的做法是：不提供銀行貸款利息證明，不按照開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)傎M(fèi)用，可以多扣除開(kāi)發(fā)