稅收籌劃梁第8章其他稅種籌劃

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1、第八章主要內(nèi)容8.1土地增值稅的籌劃土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)取得增值性收入的單位和個(gè)人。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。思考：扣除項(xiàng)目有哪些？（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房轉(zhuǎn)讓），包括地價(jià)款和取得使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳納的費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)等開發(fā)間接費(fèi)用。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（

2、適用新建房轉(zhuǎn)讓）是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費(fèi)附加視同稅金扣除。（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以加計(jì)扣除上述（1）、（2）兩項(xiàng)金額之和的20%。思考：扣除項(xiàng)目有哪些？8.1土地增值稅的籌劃8.1土地增值稅的籌劃納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（％）稅率

3、（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過５０％的部分3002５０％～１００％的部分4053１００％～２００％的部分50154超過２００％的部分60358.1土地增值稅的籌劃土地增值稅的稅收優(yōu)惠有哪些？提示：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。還有？8.1土地增值稅的籌劃土地增值稅的籌劃空間8.1土地增值稅的籌劃【案例】南京市某房地產(chǎn)開發(fā)商于2008年10月取得北京近郊的一塊土地。根據(jù)北京市土地規(guī)劃，這塊土地必須用于開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房，并于2010年底建成；除營(yíng)業(yè)稅稅

4、金及附加以外，可扣除項(xiàng)目總金額為4000萬(wàn)元（包括加計(jì)扣除的20％），擬于2011年3月完成對(duì)外銷售，整個(gè)樓盤預(yù)計(jì)對(duì)外銷售總價(jià)款為5400萬(wàn)元。試計(jì)算這家房地產(chǎn)開發(fā)商應(yīng)繳納的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅（其他小稅種忽略不計(jì)）。8.1土地增值稅的籌劃【案例】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加＝5400×5.5％＝297（萬(wàn)元）增值額＝5400－4000－297＝1103（萬(wàn)元）增值率＝（5400－4000－297）/4297×100％＝25.67%＞20％應(yīng)納土地增值稅額＝1103×30％＝330.9（萬(wàn)元）應(yīng)納

5、企業(yè)所得稅額＝（5400－297－4000－330.9）×25％＝193.03（萬(wàn)元）稅后獲利＝（5400－297－4000－330.9－193.03）＝579.07（萬(wàn)元）8.1土地增值稅的籌劃【案例】在采納籌劃專家的建議后，該房地產(chǎn)開發(fā)商改變了銷售價(jià)格策略，在銷售價(jià)格上做出較小的調(diào)整，將整個(gè)樓盤對(duì)外銷售價(jià)格總額調(diào)整為5100萬(wàn)元，其他情況與前面相同。此時(shí)，該開發(fā)商的納稅情況如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加＝5100×5.5％＝280.5（萬(wàn)元）增值額＝5100－4000－280.5＝819.5（萬(wàn)元）

6、增值率＝（5100－4000－280.5）/4280.5×100%＝19.14％＜20%因此，免于征收土地增值稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（5100－280.5－4000）×25％＝204.88（萬(wàn)元）稅后獲利＝5100－280.5－4000－204.88＝614.62（萬(wàn)元）8.1土地增值稅的籌劃主要內(nèi)容8.2資源稅的籌劃資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品資源（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽資源。資源稅的征稅范圍資源稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率的以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷售額

7、是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。實(shí)行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。8.2資源稅的籌劃資源稅的應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率實(shí)行從量定額征收的應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量*適用的單位稅額8.2資源稅的籌劃資源稅的稅收優(yōu)惠（１）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（２）自２０１０年６月１日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其

8、他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：①油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。②稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征４０％。③三次采油資源稅減征３０％。（３）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。8.2資源稅的籌劃資源稅的籌劃空間8.2資源稅的籌劃主要內(nèi)容8.3房產(chǎn)稅的籌劃房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)