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《黑河會計稅務(wù)實務(wù)：預(yù)付賬款賬務(wù)和稅收差異》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、黑河會計稅務(wù)實務(wù)：預(yù)付賬款賬務(wù)和稅收差異應(yīng)將預(yù)付賬款作為非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。預(yù)付賬款不符合貨幣性項目的定義，其代表的是已經(jīng)支付的款項。既然款項已經(jīng)支付，就沒有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利，不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險和通賬風(fēng)險，未來結(jié)轉(zhuǎn)時其對應(yīng)的科目不是現(xiàn)金，而是存貨，不是貨幣性項目，不應(yīng)再按期末匯率進行調(diào)整，匯率變動風(fēng)險隨著款項的支付，將由收到款項的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險。一、預(yù)付賬款歸類財稅差異（一）會計上歸類為非貨幣性資產(chǎn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定：
2、貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。講解中所列舉的貨幣性項目，沒有包括預(yù)付賬款。而非貨幣性資產(chǎn)交換的講解中，所列舉的非貨幣性資產(chǎn)也沒有包括預(yù)付賬款。筆者認(rèn)為，應(yīng)將預(yù)付賬款作為非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。預(yù)付賬款不符合
3、貨幣性項目的定義，其代表的是已經(jīng)支付的款項。既然款項已經(jīng)支付，就沒有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利，不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險和通賬風(fēng)險，未來結(jié)轉(zhuǎn)時其對應(yīng)的科目不是現(xiàn)金，而是存貨，不是貨幣性項目，不應(yīng)再按期末匯率進行調(diào)整，匯率變動風(fēng)險隨著款項的支付，將由收到款項的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險。（二）稅法上歸類為貨幣性資產(chǎn)高頓網(wǎng)校AllRightsReserved版權(quán)所有復(fù)制必究1因2008年1月1日執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》，很多文件有效性難以判斷，以最新文件為稅收上對預(yù)付賬款歸類的證據(jù)。在近期國稅總局頒布國稅發(fā)[2009]8
4、8號文《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第二條中稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。可見，稅收上把預(yù)付賬款歸類為貨幣性資產(chǎn)。（三）建議筆者認(rèn)為，對預(yù)付賬款的分類，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定更科學(xué)，能真實地反映該科目核算的實質(zhì)。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法制定目的、職能等方面存在不同，但為了減少納稅人遵從成本與稅務(wù)機關(guān)征管成本，建議稅法借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，將預(yù)付賬
5、款分類為非貨幣性資產(chǎn)。二、期末外幣預(yù)付賬款匯兌損益財稅差異（一）會計對匯兌損益規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計人當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股
6、票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。（二）稅法對匯兌損益規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計算應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《實施條例》第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的高頓網(wǎng)校AllRightsReserved版權(quán)所有復(fù)制必究2匯兌損失，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)
7、成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債，可能是以記賬本位幣以外的貨幣計量的，在納稅年度終了時，需要按照期末即期人民幣匯率中間價為標(biāo)準(zhǔn)，折算為人民幣計算納稅，此時期末即期人民幣匯率中間價，若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的正常的、必要的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本的話，那么這部分匯兌損失可以通過資產(chǎn)的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除，假如直接作為匯兌損失在稅前扣除，就違背了稅前扣除不得重復(fù)扣除的原則；如果
8、發(fā)生的匯兌損失是由向所有者進行利潤分配相關(guān)部分所產(chǎn)生的，這部分損失應(yīng)由所有者負(fù)擔(dān)，屬于稅后利潤分配問題，故不允許在稅前扣除
