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《新企業(yè)所得稅法下選擇稅收優(yōu)惠竅門多》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、海峽財經(jīng)導(dǎo)報/2007年/10月/25日/第026版稅收籌劃新企業(yè)所得稅法下選擇稅收優(yōu)惠竅門多王友明蘭相潔正確選擇納稅人身份2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)頒布，新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國(地區(qū))法律成立但實
2、際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。外資企業(yè)可利用這一政策，正確選擇納稅人的身份，從而達(dá)到節(jié)稅目的。調(diào)整收入確認(rèn)時間對于銷售貨物、提供勞務(wù)等方面取得的營業(yè)收入，新稅法施行后稅率提高的企業(yè)，可以創(chuàng)造條件提前確認(rèn)收入，將利潤體現(xiàn)在2007年；新稅法施行后稅率降低的企業(yè)，可以創(chuàng)造條件延遲確認(rèn)收入，將利潤體現(xiàn)在2008年。例1：某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)享受優(yōu)惠稅率15%，新稅法施行后將執(zhí)行25%的稅率，某開發(fā)項目原預(yù)計于2008年1月竣工辦證交房，并確認(rèn)銷售收入。若能與施工單位協(xié)商，在2007年12月底辦證交
3、房，該房地產(chǎn)企業(yè)將可以少繳相當(dāng)于利潤總額10%的所得稅；新稅法施行后，如果該房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率從33%下降至25%，則應(yīng)該反向籌劃，將預(yù)計在2007年底辦證交房并確認(rèn)收入的項目，推遲到2008年辦證交房并確認(rèn)收入，同樣可以少繳相當(dāng)于利潤總額8%的所得稅。對于取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、接受捐贈收入等其他收入，企業(yè)可以通過與受讓方、捐贈人協(xié)商，通過提前或延遲轉(zhuǎn)讓或接受的時點，來獲取稅收收益。例2：新稅法施行后，甲企業(yè)適用稅率從33%降低至25%，現(xiàn)有一機器設(shè)備擬轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，甲企業(yè)可與乙企業(yè)協(xié)商，將機器設(shè)備先租賃給乙
4、企業(yè)，于2008年再將其進(jìn)行出售，將出售機器設(shè)備的收入推遲到2008年確認(rèn)，由此可以少繳相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓收益8%的所得稅。享受過渡性稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，對新稅法公布前已批準(zhǔn)設(shè)立，并依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可在新稅法施行5年內(nèi)享受低稅率過渡性照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減、免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享
5、受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。對于在發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。利用稅前扣除稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，根據(jù)內(nèi)資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否
6、為獨立納稅人，不具備法人資格的分支機構(gòu)也需獨立繳納企業(yè)所得稅。新稅法則規(guī)定，以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不屬于獨立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人的資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除第1頁共2頁的成本費用增加，從而達(dá)到節(jié)稅目的。此外，新稅法還規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢、凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查、批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所
7、得稅前扣除。企業(yè)在新稅法施行之前處理資產(chǎn)損失，可以增加其當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。確認(rèn)所得的合理歸屬新稅法于2008年1月1日起施行后，我國境內(nèi)企業(yè)都將統(tǒng)一實行25%的企業(yè)所得稅稅率。(1)在人工成本方面，新稅法施行后稅率提高的企業(yè)，可以將人工成本中的年終獎或年底雙薪延期發(fā)放；新稅法施行后稅率降低的企業(yè)可以提前發(fā)放年終獎或年底雙薪。(2)新稅法施行后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可同外資企業(yè)全額在所得稅前扣除，對于人工成本超出計稅水平的內(nèi)資企業(yè)，可通過稅率變化尋找納稅平衡點，來合理發(fā)
8、放年終獎。(3)在修理費用等非經(jīng)常費用方面，新稅法施行后稅率提高的企業(yè)，可不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動的非經(jīng)常費用；新稅法施行后稅率降低的企業(yè)，可提前開展非經(jīng)常費用的活動。第2頁共2頁
