新《企業(yè)所得稅法》所涉稅收優(yōu)惠的體會

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1、新《企業(yè)所得稅法》所涉稅收優(yōu)惠的體會新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》經(jīng)修訂后于2008年1月1日開始執(zhí)行，其中的稅收優(yōu)惠又是企業(yè)所關(guān)注的重點。本文擬就幾點稅收優(yōu)惠在執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題和稅收優(yōu)惠的影響談?wù)剛€人的想法?！　∫?、新《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱《實施條例》）的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策中有以下幾點。　　1．免稅項目　　我國企業(yè)所得稅方面享受免征優(yōu)惠政策的有：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、糖類、水果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培養(yǎng)和種植

2、；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；遠洋捕撈。減半征收的項目有：花卉、茶和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?！　Υ似髽I(yè)可采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式。從事牲畜、家禽飼養(yǎng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，即針對公司與農(nóng)戶先簽訂委托養(yǎng)殖合同，再向農(nóng)戶提供禽苗、飼料、獸藥等，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大后交付公司收回。鑒于這種采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但是委托農(nóng)戶飼養(yǎng)使公司與農(nóng)戶融成一體，并承擔如市場、管理、銷售等經(jīng)營責(zé)任及大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系，可以按照《實施條例》第八十六條規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！　?．對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目

3、所得的優(yōu)惠措施　　按照《實施條例》第八十八條規(guī)定：企業(yè)從事國家規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。另外，固定資產(chǎn)投資額的10%也可在所得稅中扣除?！　ι鲜龅牟僮饕⒁猓菏紫龋瑧?yīng)取得當?shù)卣膶徟?，再去環(huán)保部門、稅務(wù)部門備案，同時設(shè)備的驗收檢驗報告要符合環(huán)保指標；其次是納稅年度是從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，而不是自盈利年度起；再次，固定資產(chǎn)投資額是按價稅合計的總額計算，如果該設(shè)備是以前年度購進的，固定資產(chǎn)的進項稅額已經(jīng)抵扣的，那么計算投

4、資額時就不包括進項稅額?！　?．對符合條件的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠措施　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！　「鶕?jù)法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是要從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是要年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人員在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元，五是要建賬核算自身應(yīng)納稅所得額并核算準確，六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)?！　臉I(yè)人員是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和

5、企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人員和資產(chǎn)總額指標，是按企業(yè)全年月平均值確定，具體公式是：　　月平均值=（月初值+月末值）÷2　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12　　如果是按照核定辦法征收繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不能適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，于我國所得的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定。另外，國務(wù)院《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的意見》（國發(fā)[2009]36號）和《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）

6、規(guī)定：為有效應(yīng)對國際金融危機，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得再減50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。最后小型微利企業(yè)在匯算清繳時還須向主管稅務(wù)機關(guān)提交減免稅優(yōu)惠備案表和小型微利企業(yè)情況表?！　?．研究開發(fā)費用的加計扣除問題　　在《實施條例》第九十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）里規(guī)定了關(guān)于研究開發(fā)費用的加計扣除的問題?！　⊙邪l(fā)活動是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)的新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)?/p>

7、質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。允許稅前加計扣除的研發(fā)費用的支出范圍目前是一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的下列費用：一是新產(chǎn)品設(shè)計費及與研發(fā)活動直接相關(guān)的圖書資料費、資料翻譯費；二是從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等；三是直接從事研發(fā)活動在職人員的工資、獎金、津貼、補貼；四是專門用于研發(fā)活動的軟件、專利等無形資產(chǎn)的攤銷費；五是專門用于試驗的模具及制造費；六是勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；七是研發(fā)成果的論證、評審、驗收等費用。行政法規(guī)和國家稅務(wù)局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用加計扣除?！　∑髽I(yè)應(yīng)按財政部制

8、定的會計準則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細科目，核算實際發(fā)生的