《外幣折算》PPT課件

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1、外幣折算2009年5月1yjg@cufe.edu.cn外幣折算第一節(jié)外匯和外匯市場第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算2yjg@cufe.edu.cn第一節(jié)外匯和外匯市場一、外匯的兌換和折算二、外匯市場3yjg@cufe.edu.cn一、外匯的兌換和折算（一）外匯的概念外匯（ForeignExchange）的原意是指外國貨幣?，F(xiàn)通常是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。4yjg@cufe.edu.cn國際貨幣基金組織（IMF）的解釋是：“貨幣當(dāng)局（中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財政部）以銀行存款、國庫券、長短期政府

2、債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)”。我國《外匯管理暫行條例》規(guī)定，外匯包括：（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（4）其他外匯資金。5yjg@cufe.edu.cn（二）外幣兌換外幣兌換（ConversionofForeignCurrency）指將外幣金額換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。兩種貨幣之間的兌換比率就是匯率。經(jīng)營不同貨幣兌換的外匯市場主要是商業(yè)銀行，也可能是專門

3、進(jìn)行外匯交易的經(jīng)紀(jì)人市場。當(dāng)企業(yè)（或其它組織或個人）兌出外匯時，在銀行則是買入外匯；若為兌入時，在銀行則為賣出外匯。因此，在外幣兌換時的匯率分為買入價（Bidrate）與賣出價（Offerrate）。賣出價與買入價的差額就是銀行等機(jī)構(gòu)經(jīng)營外匯兌換業(yè)務(wù)的毛利。通常將買入價和賣出價的平均值稱為中間價（Mid-rate）。6yjg@cufe.edu.cn（三）外幣折算外幣折算（TranslationofForeignCurrency）指將不同的外幣金額換算成同一本國貨幣（或特定的外幣）等值的程序，它是會計上對原有外幣金額的重新表述。7yjg

4、@cufe.edu.cn二、外匯市場（一）外匯市場外匯市場指經(jīng)營不同種貨幣兌換的交易場所。與股票市場的股票交易不同，外匯市場并沒有一個交易者可面對面交易的有形場所。外匯市場有現(xiàn)匯市場和期匯市場兩種，大部分外匯交易都發(fā)生在現(xiàn)匯市場，這種市場也稱為即期交割的外匯市場。8yjg@cufe.edu.cn在世界近代史上，曾先后實行過3種不同的國際貨幣制度：金本位制（1816~1944年）；固定匯率制（1944~1971年）；浮動匯率制（1971年下半年以后至今）。9yjg@cufe.edu.cn（二）外匯匯率匯率指一國貨幣表示另一國貨幣的價格，

5、也即以一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。外匯是一種商品，它可以進(jìn)行買賣，匯率就表現(xiàn)為外匯買賣時的價格，因此，匯率也稱匯價。10yjg@cufe.edu.cn1、匯率的表述方式匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種表述方式。直接標(biāo)價法也稱應(yīng)付標(biāo)價法，指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額。也可以說，它是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。間接標(biāo)價法也稱應(yīng)收標(biāo)價法，指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。也可以說，它是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。11yjg@cufe.edu.cn2、匯率的種類（1）固定匯率

6、、浮動匯率和多重匯率（2）現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率（3）現(xiàn)匯匯率和期匯匯率12yjg@cufe.edu.cn（三）匯兌損益（匯兌損失或利得）匯兌損益是外匯兌換損失和利得的簡稱。匯兌損益來源于匯率的變動。是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為編報貨幣時，由于匯率不同形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失。在會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部份內(nèi)容構(gòu)成的。13yjg@cufe.edu.cn匯兌損益中的交易損益可能來自實際外幣兌換，也可能來自存儲外幣及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。對于交易損益，還可以將其區(qū)分

7、為已結(jié)算交易損益和未結(jié)算交易損益兩種。除交易損益外，為匯編或合并目的而對外幣報表進(jìn)行折算時可能形成的折算損益，稱為報表折算損益。14yjg@cufe.edu.cn匯兌損益交易損益報表折算損益交易財務(wù)報表結(jié)算入賬或其他財務(wù)報表日期編制日期日期日期折算日期未結(jié)算交易損益已結(jié)算交易損益圖11—1匯兌損益的類型15yjg@cufe.edu.cn對匯兌損益的會計處理，如果是已實現(xiàn)的交易損益（即已結(jié)算交易損益），則在會計上的處理就比較簡單，因為這項損益已經(jīng)發(fā)生，會計上自然將其計入當(dāng)期損益。但是，對于折算調(diào)整數(shù)（包括未結(jié)算交易損益）的會計處理則在會

8、計界存在重大爭議，成為外幣業(yè)務(wù)會計中最為棘手的問題。其中主要包括如使用什么匯率來折算以及應(yīng)如何處理折算損益等問題。從目前世界各國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定來看，對未實現(xiàn)匯兌損益的會計處理存在著差異。對于未實現(xiàn)匯兌損益的