《外幣折算會計》ppt課件

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1、第三章外幣折算會計第一節(jié)外幣業(yè)務概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算外幣交易的確認與計量外幣報表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務類型三、匯率四、匯兌損益（一）概念企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本

2、位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、

3、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構企業(yè)在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)

4、主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結算的交易外幣業(yè)務三、匯率直接標價法間接標價法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務劃分

5、發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。交易損益兌換損益調整損益報表折算損益根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義類型確認是否計入當期損益？理解的關鍵第二節(jié)外幣交易會計主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調整一、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務的記賬方法對每筆外

6、幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。條件適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制二、外幣商品購銷會計處理的基本方

7、法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為一項交易的兩個階段。前提方法匯率變動的影響調整銷售收入或購貨成本商品的購銷、貨款的結算非同時進行。問題匯兌損益如何確認？兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為兩項交易。匯率變動的影響確認為匯兌損益一筆交易觀[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為

8、人民幣。資料主營業(yè)務收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調整③結算一筆業(yè)務觀兩筆業(yè)務觀主營業(yè)務收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調整