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1、外幣報表折算的方法在浮動匯率下，各種貨幣的匯率經(jīng)常變動。因此，選擇適當(dāng)?shù)膮R率折算外幣報表，對于確保折算后的報表能夠基本上真實地反映原報表所反映的內(nèi)容，是至關(guān)重要的。從時間來看，匯率可以分為現(xiàn)行匯率與歷史匯率?，F(xiàn)行匯率是指報表編制日的匯率，歷史匯率是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡單平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)，則稱為平均匯率。根據(jù)報表各項目的內(nèi)容及所選匯率的不同，外幣報表的折算方法主要有四種：現(xiàn)行匯率法、流動與非流動法、貨幣性與非貨幣性項目法和時態(tài)法。(一)現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報表折算方法。其主要內(nèi)容是：
2、1．資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)與負債項目均按編表日現(xiàn)行匯率進行折算；2．資產(chǎn)負債表上的實收資本項目，按投入資本時的當(dāng)日匯率(歷史匯率)折算；3．資產(chǎn)負債表上的留存利潤或未分配利潤項目屬于平衡數(shù)匯率折算，可倒軋確定。其計算公式如下：折算后資產(chǎn)負債表上的留存利潤=折算后的資產(chǎn)總額—折算后的負債總額—折算后的實收資本總額4．利潤表上的收入和費用項目，按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算?，F(xiàn)行匯率法的主要優(yōu)點是簡便易行，采用單一匯率對各資產(chǎn)、負債項目進行折算，等于對這些項目乘以同一系數(shù)，因而折算后的資產(chǎn)負債表各項目基本上能夠保持原外
3、幣報表中各項目之間的比例關(guān)系(只有所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化)，據(jù)此計算出來方面缺乏足夠的理論依據(jù)。例如，按此方法對資產(chǎn)項目折算的結(jié)果，既不代表資產(chǎn)的歷史成本，也不代表資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，而只是以某種外幣表示的資產(chǎn)歷史成本與編表日現(xiàn)行匯率這兩個不同時點數(shù)字的乘積，因而這樣折算后的資產(chǎn)價值不能說明問題。(二)流動與非流動法流動與非流動法是將資產(chǎn)與負債項目區(qū)分為流動性項目與非流動性項目兩大類，將流動性項目按現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。這種方法的基本內(nèi)容是：1．流動資產(chǎn)與流動負債各項目按編表日現(xiàn)行匯率折算；2．其他資
4、產(chǎn)負債表項目，除留存利潤外，均按歷史匯率折算；3．資產(chǎn)負債表上的留存利潤屬于平衡數(shù)，與現(xiàn)行匯率法下一樣，不必按特定匯率折算，可倒軋確定；4．利潤表上的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；5．利潤表上的其他項目，按業(yè)務(wù)發(fā)生(確認這些項目)時的匯率折算，為了簡化，也可按編表期的平均匯率折算。流動與非流動法試圖對不同的資產(chǎn)與負債項目采用不同的折算匯率，但折算匯率的選擇標準缺乏足夠的理論依據(jù)，沒有充分的理由說明為什么流動性項目要按現(xiàn)行匯率折算，而非流動性項目則必須按歷史匯率折算。(三)貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負債項目分
5、為貨幣性項目與非貨幣性項目，將貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。這種方法的基本內(nèi)容是：1．資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負債(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期負債等)，均按現(xiàn)行匯率折算；2．資產(chǎn)負債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負債項目(如存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等)，均按歷史匯率折算；3．資產(chǎn)負債表上的實收資本項目按歷史匯率折算；4．留存利潤屬于平衡數(shù)，與前述兩種方法的處理相同；5．利潤表上的折舊費用與攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；由于存貨按歷史匯率，因而銷售成本也按歷史匯率折
6、算，在實際折算時，一般按倒軋法確定，即銷售成本；期初存貨+本期購貨—期末存貨；6．利潤表上的其他項目均按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或編表期的平均匯率折算。這一方法試圖通過對資產(chǎn)與負債進行分類組合，從而選用不同的匯率進行折算，它的優(yōu)點是考慮到貨幣性項目容易受匯率變動的影響。因為貨幣性項目所代表的價值相當(dāng)于一定的貨幣金額，匯率的每次變動都直接引起等量外幣金額的變化，因而貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率進行折算。但這種方法仍有其難以解決的問題。例如，如果非貨幣性項目(如存貨、投資等)是按現(xiàn)行市價表述的，按歷史匯率折算就不可能得出合理的結(jié)果。(四)時態(tài)法時態(tài)法是一種以資產(chǎn)
7、、負債項目的計量基礎(chǔ)作為選擇折算匯率的依據(jù)的一種外幣報表折算方法。這種方法的理論依據(jù)是，外幣的折算實際上是將外幣報表按一種新的貨幣單位重新表述的過程，在這一過程中，改變的只是計量單位，而不是被計量項目的計量屬性。因此，各個外幣報表項目應(yīng)按其計量日期的實際匯率折算，這樣才能保證不改變各外幣報表項目的計量基礎(chǔ)。時態(tài)法的基本內(nèi)容是：1．資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項目以及長期負債項目，按現(xiàn)行匯率折算；1．資產(chǎn)負債表上按歷史成本計價的各項非貨幣性資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)，按取得這些資產(chǎn)時的歷史匯率折算；3．資產(chǎn)負債表上按現(xiàn)行市價計價的非貨幣性資
8、產(chǎn)項目(如存貨、投資可能是按市價計價的)，按編表日的現(xiàn)行匯率折算；4．資產(chǎn)負債表上各所有者權(quán)益項目的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種方法相同；5．利潤表上
