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《外幣報表折算方法的探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、外幣報表折算方法的探討隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，我國企業(yè)的外幣報表業(yè)務(wù)日益增多，關(guān)于外幣報表的折算方法問題的選擇亟待解決。新準(zhǔn)則19號—外幣報表折算，為外幣報表的折算規(guī)定了唯一詳盡的方法，即現(xiàn)行匯率法。本文主要從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法的理論基礎(chǔ)出發(fā)進(jìn)行比較分析，試圖為時態(tài)法更適合我國企業(yè)的應(yīng)用提出參考?！娟P(guān)鍵詞】外幣報表折算；現(xiàn)行匯率法；時態(tài)法；世界經(jīng)濟正朝著一體化方向發(fā)展，經(jīng)濟全球化的進(jìn)程日趨加快。我國的外幣報表業(yè)務(wù)日益增多，也出臺了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和制度來加以規(guī)范。但是選擇何種方法進(jìn)行折算能降低折算風(fēng)險，卻是一個
2、需要進(jìn)一步討論的問題。本文通過對外幣折算方法的對比，試圖為選擇何種適合我國現(xiàn)階段國情的折算辦法提出參考。一，外幣報表折算方法外幣報表折算時主要需要解決兩個問題，一是折算匯率的選擇問題，二是折算損益的處理問題。根據(jù)如何解決這兩大問題．對于外幣報表的折算出現(xiàn)了四種方法，即區(qū)分流動與非流動項目，區(qū)分貨幣與非貨幣項目，現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。先后曾出流動與非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法、現(xiàn)過現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法等四種外幣報表折算方法。人們普遍認(rèn)為流動與非流動項目法不能恰當(dāng)?shù)胤从硡R率變動的會計影響。而在歷史成本計量模
3、式下，貨幣性與非貨幣性項目法基本上可歸入時態(tài)法之內(nèi)，于是對外幣的報表折算方法最優(yōu)選擇爭論的焦點，就集中在現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法之間。(一)現(xiàn)行匯率法?，F(xiàn)行匯率法，又稱單一匯率法，這種方法是采用資產(chǎn)負(fù)債表目的現(xiàn)行匯率，將外幣財務(wù)報表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用項目都以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，實收資本、資本公積等所有者權(quán)益項目以歷史匯率進(jìn)行折算。利潤和利潤分配表各項目按交易或事項發(fā)生日匯率折算。實際上．現(xiàn)行匯率法就是將外幣報表上的所有項目都乘以一個常數(shù)，因而它的最大優(yōu)點就是簡便易行，同時它不改變子公司原外幣報表的財務(wù)結(jié)
4、果和財務(wù)關(guān)系，便于對子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)評價，能夠揭示匯率變動時對母公司在國外子公司的投資凈額的影響。(二)時態(tài)法。時態(tài)法的理論依據(jù)是：外幣折算只是一個計量變換程序，是對既定價值的重新表述，報表折算只能改變計量的單位，而不能改變計量項目的屬性。既然這樣，就需要根據(jù)折算項目的計量屬性來選擇所適用的折算匯率。具體來說，要求現(xiàn)金，應(yīng)收或應(yīng)付項目，不論在歷史成本計量模式下還是在現(xiàn)行成本計量模式下，均按資產(chǎn)負(fù)債表編制日的現(xiàn)行匯率折算。其他的非貨幣性項目如果是按歷史成本表述的要按歷史匯率折算，如果是按現(xiàn)行成本表述的要按現(xiàn)行打
5、：率折算。時態(tài)法的優(yōu)點在于它克服外幣會計報表計量上的矛盾，以與計量屬陛相符合的稈：率來折算外幣。由于時態(tài)法以會計的計量基礎(chǔ)作為折算匯率的選擇依據(jù)，因而能夠適用于任何一種會計模式，具有較大的靈活性。一，現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法的比較分析在經(jīng)濟學(xué)角度，對匯率變動．匯率風(fēng)險有專門的外匯經(jīng)濟學(xué)對其加以研究，購買力平價理論是眾多外匯經(jīng)濟學(xué)理論中頗具影響力的一個。因此，下面就以購買力平價理論為依據(jù)來分析一下現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法的孰優(yōu)孰劣。l、購買力平價說。購買力平價理論的基本觀點是：按照一定匯率購進(jìn)外國貨幣，就是購進(jìn)外國貨幣購
6、買力，因為該貨幣在外國具有對一般商品的購買力。反之，本國人將本幣售與外國人，等于把本國一般商品的購買力售與外國人，因此，本國貨幣所表示的對外國貨幣的比價即匯率，主要是以兩國貨幣在各自國家所具有的購買力為依據(jù)的，故而決定兩國匯率最基本的依據(jù)是購買力平價。購買力平價理論正確指出通貨膨脹與匯率之間的內(nèi)在聯(lián)系，從匯率長期變化趨勢上是有說服力的。購買力平價理論有絕對購買力平價理論和相對購買力平價理論之分。2、購買力平價說下對時態(tài)法的理論支持。絕對購買力平價法下，匯率是由各國的物價水平?jīng)Q定的利用絕對購買力平價理論來分析
7、匯率變動對貨幣性項目和非貨幣性項目的影響。貨幣性項目遭受匯率風(fēng)險，而非貨幣性項目卻與匯率變動的無關(guān)，影響非貨幣性項目購買力的只是本國的物價水平。若本國物價水平較穩(wěn)定，則匯率變動不會導(dǎo)致非貨幣性項目引起的未來現(xiàn)金流量的任何變動。所以，在外幣報表折算時，以現(xiàn)行匯率對貨幣性項目進(jìn)行折算，可以反映匯率變動對其未來現(xiàn)金流量的影響。二，我國的現(xiàn)實選擇盡管我國新準(zhǔn)則中對外幣折算方法的規(guī)定中沒有明確指出使用何種外幣折算方法，但是仔細(xì)分析新準(zhǔn)則中的規(guī)定可以明顯看出，實際是規(guī)定，外幣報表折算應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)行匯率法。(一)采用時態(tài)法
8、的原因。我國的跨國公司只是一小部分，我國的會計實物又傾向于采用簡單的會計處理方法，這可能是新準(zhǔn)則選擇現(xiàn)行匯率法作為唯一的外幣折算方法的原因。但是，介于上述分析，筆者認(rèn)為時態(tài)法更適合在我國的應(yīng)用。l、外幣報表折算方法的選擇，主要取決于功能貨幣的確定以及所處的會計環(huán)境。2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定對會計要素可采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，公允價值進(jìn)行計量。(二)時態(tài)法的改進(jìn)。時態(tài)法的不足之處在于，
