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1、取得收入并實現(xiàn)利潤是企業(yè)得以維持簡單再生產(chǎn)的基礎，企業(yè)所得稅是實現(xiàn)利潤后所要承擔的納稅義務，稅后凈利潤是企業(yè)進入分配程序的基本保證。學習本講的目的是要大家理解收入的概念、分類和特點，掌握收入的確認準則及其核算，并要求掌握利潤、所得稅、凈利潤的計算程序和方法及其核算，掌握稅后利潤的法定分配順序及其核算。本講教學要點：收入的確認各類（商品銷售收入）的核算利潤、所得稅、凈利潤的計算及核算利潤分配法定順序及核算第十章收入、利潤的核算取得收入并由此實現(xiàn)利潤，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的基礎。因此，收入決定企業(yè)的
2、命運。宏觀講，收入是企業(yè)依法納稅的基礎和源泉，對保證國家財政收入具有重要作用。第一節(jié)收入的核算一．收入及其特征廣義的收入：所有經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的所得都看作是收入狹義的收入：僅僅是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的經(jīng)營性收入，即營業(yè)收入收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于日常活動，其流入的經(jīng)濟利益屬于利得（營業(yè)外收入）；收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加，也可能表現(xiàn)為負債減少，或者二者兼而有之；收入能導致企業(yè)所有者權益增加；收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益
3、的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項二、收入的種類（一）按照收入的來源不同劃分商品銷售收入建造合同收入提供勞務收入讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權收入（二）按照收入是否經(jīng)常發(fā)生及重要程度劃分主營業(yè)務收入：基本業(yè)務收入，是形成利潤的主要來源。具有經(jīng)常性、重要性、可預見性其他業(yè)務收入：副營業(yè)務收入，發(fā)生時間不穩(wěn)定，在總收入中所占比重應該偏低（多種經(jīng)營的情況下例外）三、收入確認的一般原則幾個概念收入確認：將某項經(jīng)濟利益認定為已經(jīng)流入企業(yè)，計入收入類賬戶，計算當期損益的過程。實現(xiàn)：將非現(xiàn)金的資源和權利轉化為貨幣。收入實現(xiàn)：包
4、含在商品、勞務或資產(chǎn)上的經(jīng)濟資源順利轉化為貨幣，即現(xiàn)金資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的收入在滿足下列條件時予以確認：1。企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；風險：商品所含有的由于貶值、報廢、損壞等原因造成的損失報酬：商品中所包含的未來經(jīng)濟利益2。企業(yè)既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；3。與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4。相關的收入和成本能夠可靠地計量。收入確認的關鍵要素入賬的時間入賬的金額銷售法確認收入—在銷售成立時收入實現(xiàn)因為：在銷售成立時，商品所有
5、權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權；在銷售成立時，已確定了銷售貨款；在銷售成立時，實現(xiàn)了資產(chǎn)的交換，或清償了某項負債。收款法確認收入—在銷售后收到貨款時收入實現(xiàn)適用于：分期收款銷售商品的銷售形式。問題：為什麼在銷售合同已經(jīng)成立，并已經(jīng)實際發(fā)出部分商品的情況下，不能將全部貨款確認為收入？生產(chǎn)法確認收入—在生產(chǎn)完成階段性任務時收入實現(xiàn)適用于：建造合同類收入四、主營業(yè)務收入的取得和成本的結轉主營業(yè)務收入 企業(yè)在其主體性經(jīng)營活動中所取得的營業(yè)收入主營業(yè)務成本企業(yè)在一定時期內(nèi)為取
6、得主營業(yè)務收入所發(fā)生的已經(jīng)確定歸屬對象的各種費用。營業(yè)收入與營業(yè)成本在內(nèi)容和范圍上的界定，必須遵守收入與費用配比的原則，才能正確計算營業(yè)利潤。一般銷售12月15日，廣發(fā)公司采用托收承付結算方式向強生公司發(fā)出甲產(chǎn)品70臺，每臺售價1200元，每臺生產(chǎn)成本600元，增值稅率17%，開出的增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額14280元。另外用支票支付代強生公司墊付的運費1000元，并向銀行辦妥托收手續(xù)貨款尚未收到。主營業(yè)務收入=84000主營業(yè)務成本=600×70=42000應收款合計=應收銷貨款+增值稅銷項稅額+代墊運
7、費=84000+14280+1000=9928012月15日借：應收賬款-強生公司99280貸：主營業(yè)務收入84000應繳稅金－增值稅銷項14280銀行存款100012月28日，收到強生公司公司支付的貨款、稅金及代墊運費。借：銀行存款99280貸：應收賬款－強生公司99280確認收入的同時，結轉銷售成本12月30日借：主營業(yè)務成本42000貸：庫存商品－甲產(chǎn)品42000主營業(yè)務稅金及附加：主營業(yè)務收入應負擔的稅金及教育費附加按照我國稅法的規(guī)定，納稅人在實現(xiàn)營業(yè)收入的同時應該向國家交納營業(yè)稅金及附加，主要包括
8、：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額（銷售額）×適用稅率消費稅應納稅額=營業(yè)額（銷售額）×適用稅率城市維護建設稅應納稅額=（企業(yè)實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×7%應交教育費附加=（增值稅額＋消費稅額＋營業(yè)稅額）×3%假設廣發(fā)公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，生產(chǎn)甲產(chǎn)品適用的消費稅稅率為10%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。廣發(fā)公司應繳納稅費如下：應繳營業(yè)稅=
