收入和利潤(rùn)的核算辦法.ppt

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1、第十一章收入和利潤(rùn)的核算第一節(jié)收入的核算一、收入及其分類1.收入:指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。＊注意：日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。日?；顒?dòng)經(jīng)?；顒?dòng)與經(jīng)?；顒?dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單安裝公司提供安裝服務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出售原材料、對(duì)外投資2、收入的特征:（1）收入是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兩

2、者兼有。（3）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（4）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本。3.收入的分類：(1)按交易的性質(zhì)商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入對(duì)外投資取得收益(2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的主要日?；顒?dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)如銷售材料、出租資產(chǎn)收入等二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（權(quán)責(zé)發(fā)生制）1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

3、；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）銷售商品收入金額的計(jì)量1、滿足收入確認(rèn)條件的：商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。2、沒有滿足收入確認(rèn)條件的：設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目反映。三、商品銷售收入的核算（一）設(shè)置賬戶1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：性質(zhì)：收入類賬戶貸方：登記取得（實(shí)現(xiàn)）的主營(yíng)業(yè)務(wù)收

4、入；借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。?明細(xì)賬：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶：性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶，核算已銷售商品的成本。借方：登記已售商品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方：因銷售退回等沖減的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的商品銷售成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。明細(xì)賬：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶：性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶，借方：計(jì)算出的應(yīng)由銷售產(chǎn)品及其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等的金額；貸方：月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的稅額；結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?

5、明細(xì)賬：按稅種設(shè)置4.“發(fā)出商品”賬戶：核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本。按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算借方:不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本;貸方:發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的銷售成本;期末借方余額:反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本。(二)一般情況下商品銷售收入核算的賬務(wù)處理：1、銷售商品確認(rèn)收入：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本（生產(chǎn)成本）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

6、成本貸：庫(kù)存商品3、計(jì)算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅等）以上三項(xiàng)期末一次轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額[例]2010年3月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售A產(chǎn)品。A產(chǎn)品生產(chǎn)成本120000元，銷售價(jià)150000元，增值稅25500元。貨已發(fā)出，款未收到。＊3月10日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅25500＊結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：

7、庫(kù)存商品120000＊3月28日收到貨款借：銀行存款175500貸：應(yīng)收賬款175500（三）其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)：除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售材料等業(yè)務(wù)。1、賬戶設(shè)置（1）“其他業(yè)務(wù)收入”：收入類賬戶。核算企業(yè)因出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售材料等業(yè)務(wù)取得的收入。（2）“其他業(yè)務(wù)成本”：費(fèi)用類賬戶。為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額

8、等。2、帳務(wù)處理（1）取得其他業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅）（2）發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊）累計(jì)攤銷（出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷）[例）某公司銷售不需用的材料價(jià)款60000元，增值稅10200元，材料成本50000元，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款70200貸：其他業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1