君山公司審計案例

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1、君山公司審計案例一、案例背景(一)公司情況君山公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進的加工生產(chǎn)線和存貨。截至20x6年12月31日，君山公司存貨余額為73043萬元(包括用作原材料的工業(yè)蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元)，占資產(chǎn)總額的45％。公司工業(yè)蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉(zhuǎn)倉庫及發(fā)運碼頭。（二）注冊會計師實施的主要審計程序20×6年8月，洞庭會計師事務(wù)所首次接受君山公司委托，為其20×6年度財務(wù)報表提供審計服務(wù)。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如

2、下：1．20×6年10月預(yù)審時，對君山公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現(xiàn)場。注冊會計師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放工業(yè)蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠山區(qū)的廢舊防空洞，存儲設(shè)施比較簡陋；基于對君山公司及其環(huán)境的了解，負責(zé)該項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風(fēng)險。2．君山公司于20×6年12月初通知注冊會計師，公司將于20×6年12月31日對存貨進行全面盤點?？紤]到剛剛在10月份進行了預(yù)審．在預(yù)審時也觀察過部分存貨現(xiàn)場。并了解過存貨的內(nèi)控制度設(shè)計及其運行，加之君山公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考

3、慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，注冊會計師與君山公司管理層進行了協(xié)商，要求君山公司20×7年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監(jiān)盤。3．按照與注冊會計師的協(xié)商，君山公司于20×7年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向君山公司索取了存貨盤點表，并進行了復(fù)核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現(xiàn)象。注冊會計師實施了監(jiān)盤，并根據(jù)資產(chǎn)負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至20x6年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。基于以上程序，注冊會計師認可了君山公司20×6年末的

4、存貨余額，對公司20×6年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準無保留意見的審計報告。二、思考題l．你認為君山公司的存貨具有哪些特殊性?注冊會計師在監(jiān)盤過程中有哪些需要注意之處？2．請評價注冊會計師對君山公司的存貨審計程序。三、案例教學(xué)的組織對于本案例設(shè)計的思考題，鼓勵學(xué)員在課外提前閱讀和思考．并盡可能地預(yù)先了解相關(guān)存貨的存儲和盤點實務(wù)，以便保證課堂討論的效果。四、案例教學(xué)參考本案例要求學(xué)員討論注冊會計師如何恰當(dāng)?shù)貙嵤┐尕洷O(jiān)盤程序。1．針對思考題1，教師可從以下幾個方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：從性質(zhì)上看，君山公司的存貨屬于易于腐爛變質(zhì)的存貨；從存放地點上看，較為分散；從存儲控

5、制上看，條件簡陋，缺少維護存貨鮮度的充分措施。2．針對思考題2，教師可從以下幾個方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預(yù)審時已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲設(shè)施簡陋，以及會計師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實施存貨監(jiān)盤。(2)在預(yù)審時觀察過部分存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。(3)注冊會計師試圖通過資產(chǎn)負債表日后(20×7年3月31日)對存貨進行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況倒

6、軋存貨的期末余額。這種做法的前提是君山公司的存貨內(nèi)控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。(4)君山公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉庫、中轉(zhuǎn)倉庫及裝運碼頭三處。而注冊會計師在資產(chǎn)負債表13后(20x7年3月31日)對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉庫)，因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足咀對截至20×6年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計意見(比如，被審計單位可能以拆東墻補西墻方式進行舞弊)。為此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求君山公司于20×7年3月31日對三處產(chǎn)成品存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審

7、計人員進行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動情況。(5)注冊會計師在20x6年12月與君山公司協(xié)商時已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進一步加大了君山公司管理層實施舞弊的可能性。(6)作為首次接受委托的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師并未實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)Υ尕浧诔跤囝~進行檢查。出具標(biāo)準無保留意見的審計報告并不恰當(dāng)。3．本案例的實際背景(可在案例討論后進行交待，但不提倡在案例討論之前或過程中直接告知學(xué)員)：20×7年7月，地方證監(jiān)局接到舉掇。經(jīng)查實，君山公司20×6年度財務(wù)報表至少存在以下兩項錯報：(1)20x6年第四季度因地區(qū)氣候異常，造成所在地的7個倉庫的工業(yè)蘋果

8、腐爛，涉及存貨金額3003萬元(有公司內(nèi)部報損報告)．君山公司將該事實反映為20x7年3月份盤