岳麓山公司審計(jì)案例

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1、岳麓山公司審計(jì)案例一、案例背景(一)公司情況岳麓山公司是一家從事中西藥研制、生產(chǎn)及銷售的上市公司，旗下有一家中外合資子公司——A公司。A公司于20×3年10月成立，岳麓山公司及另一股東分別持有A公司60％和40％的股權(quán)。岳麓山公司將A公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。20×7年度岳麓山公司和A公司簡要(合并)資產(chǎn)負(fù)債表、(合并)利潤表如下：金額單位：人民幣萬元此外，A公司20×7年度營業(yè)收入較上年度增長28718萬元，營業(yè)成本增長12822萬元，管理費(fèi)用增長2771萬元，銷售費(fèi)用增長10247萬元，利潤總額增長3522萬元；20×7年年末預(yù)提費(fèi)用余額為3199萬元，較上年末增加

2、2388萬元。岳麓山公司聘請湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所白20×2年起已連續(xù)5年為岳麓山公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。A公司在設(shè)立時(shí)聘請了另外一家具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱甲所)進(jìn)行驗(yàn)資，成立后也一直聘請甲所提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。(二)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師在取得A公司財(cái)務(wù)撤表時(shí)，已發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)信息對岳麓山公司整體財(cái)務(wù)信息的重要性。作為主審注冊會(huì)計(jì)師，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾通過岳麓山公司要求對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序，但A公司以其財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)聘請甲所審計(jì)為由予以拒絕。另外，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)

3、所對岳麓山公司的外勤審計(jì)時(shí)間與甲所對A公司的外勤審計(jì)時(shí)間并不同步。在這種情況下，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師采取了以下做法：1．負(fù)責(zé)各具體報(bào)表項(xiàng)目的業(yè)務(wù)人員在外勤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，直接與甲所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行電話溝通；2．在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊會(huì)計(jì)師與甲所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)系，要求對方懈答一些問題(包括甲所對A公司貨幣資金、應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)作}}{的較大金額的審計(jì)調(diào)整)，并要求提供便利，使湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員能夠系統(tǒng)查閱A公司的審計(jì)工作底稿；3甲所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人希望湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具正式的“商請配合函”．并列明擬討論的問題以及擬調(diào)閱的工作底稿。湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)

4、計(jì)師認(rèn)為在業(yè)務(wù)繁忙、時(shí)間緊迫的情況下，甲所故意不提供積極配合，其要求屬于推諉之舉，故未作進(jìn)一步溝通；4．湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師以“甲所是國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其專業(yè)勝任能力及其質(zhì)量控制政策和程序足以信賴”為由，同時(shí)考慮到A公司已經(jīng)接受了甲所提出的主要審計(jì)調(diào)整，因此直接按甲所的審計(jì)結(jié)果對A公司報(bào)表進(jìn)行比例合并。湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所和甲所分別對岳麓山公司和A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。二、思考題1．你認(rèn)為湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所與岳麓山公司的審計(jì)溝通過程是否充分?2．你如何評價(jià)湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲所的審計(jì)溝通過程?3．在你的工作經(jīng)歷中，遇到過哪些不規(guī)范的

5、、利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作的做法?三、案例教學(xué)的組織對于本案例設(shè)計(jì)的思考題，鼓勵(lì)學(xué)員在課外提前閱讀和思考，特別是預(yù)先溫習(xí)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作》及其指南，以便保證課堂討論的效果。四、案例教學(xué)參考本案例要求學(xué)員討論主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何恰當(dāng)利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。1．針對思考題1．教師可從以下方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：作為主審注冊會(huì)計(jì)師，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求對A公司主要報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)程序但A公司拒絕，可以考慮與岳麓山公司治理層和管理層進(jìn)行溝通。在與甲所進(jìn)行恰當(dāng)溝通的基礎(chǔ)上，如果仍然無法消除自己的疑慮，亦有必要與岳麓山公司治理層和管理

6、層進(jìn)行溝通。如果與岳麓山公司治理層和管理層的恰當(dāng)溝通仍然無法消除自己的疑慮，則考慮是否需要以審計(jì)范圍受限為由出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2．針對思考題2，教師可從以下方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：由于雙方的外勤審計(jì)時(shí)間不一致，恰當(dāng)?shù)臏贤@得更為重要。(1)在審計(jì)計(jì)劃階段，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮與甲所就以下方面(但不限于這些方面)作出安排：①雙方如何配合和溝通；②需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域；③計(jì)劃的重要性水平；④以前年度重大事項(xiàng)；⑤已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)當(dāng)安排統(tǒng)一的溝通人員以恰當(dāng)?shù)闹芷凇I(yè)的方式與甲所安排的溝通人員進(jìn)行溝通。在本案例中，湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的非專人

7、溝通、不同層級人員溝通能力的差異、頻繁打擾、電話溝通的隨意性和缺少溝通記錄等一系列做法，都會(huì)明顯降低溝通的成效。(3)在審計(jì)報(bào)告階段，甲所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要求湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具正式的t·商請配合函”，并要求列明擬討論的問題和擬調(diào)閱的工作底稿．這種做法符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其理解為“推諉之舉”是不恰當(dāng)?shù)?，在此不?dāng)理解的基礎(chǔ)上主動(dòng)終止與甲所的溝通也是不恰當(dāng)?shù)摹?4)湘江會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未取得進(jìn)一步資料并履行相應(yīng)審計(jì)程序的情況下，直接利用甲所的審計(jì)工作是不恰當(dāng)?shù)摹Ｌ貏e地，A公司20x7年度報(bào)表的諸多項(xiàng)目發(fā)生了重大波動(dòng)，