其他稅收的稅收籌劃

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1、精品課程立體化教材系列廈門大學(xué)財(cái)政系稅收籌劃童錦治主編熊巍宋春平副主編第六章其他稅種的稅收籌劃本章提要本章圍繞土地增值稅、資源稅、印花稅、房產(chǎn)稅及車船使用稅五個(gè)稅種的稅收籌劃，闡述了與各稅種籌劃有關(guān)的政策依據(jù)，從不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的細(xì)節(jié)入手，介紹了各稅種的基本籌劃方法，并對(duì)各種方法進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)述。精品課程立體化教材系列2本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第五節(jié)車船稅的稅收籌劃第二節(jié)資源稅的稅收籌劃第三節(jié)印花稅的稅收籌劃本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：各稅種籌劃的政策依據(jù)和籌劃思路難點(diǎn)：各稅種籌劃的政策依據(jù)和籌劃思路第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅收

2、籌劃第一節(jié)土地增值稅的稅收籌劃精品課程立體化教材系列3精品課程立體化教材系列本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)圖第一節(jié)土地增值稅的稅收籌劃土地增值稅的稅收籌劃利用利息支出扣除進(jìn)行籌劃不同增值率的房產(chǎn)是否合并的籌劃有關(guān)房產(chǎn)銷售中代收費(fèi)用的籌劃利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃4精品課程立體化教材系列一、土地增值稅籌劃的政策要點(diǎn)土地增值稅是指對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅的籌劃主要圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（一）合理、合法增加可扣除項(xiàng)目，降低增值額；（二）不同增值率房產(chǎn)是否

3、合并的籌劃；（三）有關(guān)房產(chǎn)消費(fèi)中代收費(fèi)用的籌劃；（四）利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。5精品課程立體化教材系列二、利用利息支出扣除進(jìn)行籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路1.政策依據(jù)根據(jù)稅法規(guī)定，與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的利息支出分兩種情況確定扣除：凡能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同期貸款利率計(jì)算的金額；其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。即：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝允許扣除的利息＋（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）

4、×扣除比例（5%以內(nèi)）；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出要并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用一并計(jì)算扣除。即：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×扣除比例（10%以內(nèi)）6精品課程立體化教材系列二、利用利息支出扣除進(jìn)行籌劃2.籌劃思路依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算利息支出節(jié)稅點(diǎn)，通過(guò)實(shí)際可扣除利息與利息支出節(jié)稅點(diǎn)的比較，選擇最佳方案。如果允許扣除的利息大于利息支出節(jié)稅點(diǎn)，則企業(yè)應(yīng)正確分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明；如果允許扣除的利息小于利息支出節(jié)稅點(diǎn)，則企業(yè)可以不

5、按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不提供金融機(jī)構(gòu)證明以增加扣除項(xiàng)目金額。7精品課程立體化教材系列二、利用利息支出扣除進(jìn)行籌劃（二）具體案例1.具體案例星星房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批商業(yè)用房，支付的地價(jià)款為600萬(wàn)元，開發(fā)成本為1000萬(wàn)元，假設(shè)按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑶夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的應(yīng)扣除利息為100萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)如何通過(guò)利息扣除為該公司進(jìn)行土地增值稅的籌劃呢？如果應(yīng)扣除的利息支出為70萬(wàn)元時(shí)，又如何籌劃呢？假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的兩類扣除比例分別為5%和10%。8二、利用利息支出扣除進(jìn)行籌劃（二

6、）具體案例2.籌劃思路該公司的利息扣除節(jié)稅點(diǎn)為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×（10%－5%）＝（600＋1000）×5%＝80（萬(wàn)元）當(dāng)允許扣除的利息支出為100萬(wàn)元時(shí)，由于100萬(wàn)>80萬(wàn)，所以該公司應(yīng)嚴(yán)格按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，這樣利息支出就可以按100萬(wàn)元扣除，否則只能按80萬(wàn)元扣除。當(dāng)允許扣除的利息支出為70萬(wàn)元時(shí)，由于70萬(wàn)<80萬(wàn)，所以應(yīng)選擇第二種計(jì)扣方式，即不按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒒虿幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，這樣可以多扣除10萬(wàn)元利

7、息支出，減少計(jì)稅依據(jù)10萬(wàn)元。精品課程立體化教材系列9精品課程立體化教材系列二、利用利息支出扣除進(jìn)行籌劃（三）分析評(píng)價(jià)稅法中允許扣除的利息支出應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－借款費(fèi)用》規(guī)定的核算利息支出，不按規(guī)定核算，一律不得扣除。只要納稅人能合理、合法的增加可扣除項(xiàng)目金額，就可以降低增值額，并有可能降低所適用的稅率，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)，增加企業(yè)凈收益。在利用利息指出扣除進(jìn)行籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：10精品課程立體化教材系列三、不同增值率的房產(chǎn)是否合并的籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路土地增值稅

8、適用四檔超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。納稅人需要具體測(cè)算分開核算與合并核算的相應(yīng)稅額，再選擇低稅負(fù)的核算方法，達(dá)到節(jié)稅的目的。11精品課程立體化教材系列三、不同增值率的房產(chǎn)是否合并的籌劃（二）具體案例1.具體案例某房地產(chǎn)開發(fā)公司同時(shí)開發(fā)A、B兩幢商業(yè)用房，且處于同一片土地上，銷售A房產(chǎn)取得收入300萬(wàn)元，允許扣除的金額為200萬(wàn)元；銷售B房產(chǎn)共取得收入400萬(wàn)元，允許扣除的項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元。對(duì)這兩處房產(chǎn)，公司是分開核算還是合并核算，能帶來(lái)節(jié)稅的好處呢？1