審計證據(jù)與審計依據(jù)

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1、第四章審計證據(jù)與審計依據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)概述第二節(jié)審計證據(jù)分類第三節(jié)審計證據(jù)質(zhì)量第四節(jié)審計工作底稿第五節(jié)審計依據(jù)第一節(jié)：審計證據(jù)概述概念：是注冊會計師在審計工作中收集的可以證明被審事項是否真實、合法、有效和正確的一切證明材料。審計證據(jù)來源：１、各種會計憑證、賬薄、報表２、實物資產(chǎn)３、其它信息資料審計證據(jù)的作用審計證據(jù)是注冊會計師形成審計意見的基礎(chǔ)審計證據(jù)是審計工作質(zhì)量的保證審計證據(jù)是形成審計成本的主要因素第二節(jié)：審計證據(jù)的分類1.按證據(jù)的內(nèi)容分：（1）真實證據(jù)（2）不真實證據(jù)（不實證據(jù)、撰改證據(jù)、偽造證據(jù)）審計證據(jù)的分類2.按證據(jù)的形態(tài)分：實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)

2、境證據(jù)實物證據(jù)是通過實地觀察或者清查盤點獲取的，可以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)書面證據(jù)指審計人員通過不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式的審計證據(jù)口頭證據(jù)(提供線索)是經(jīng)審計人員詢問而由被審計單位有關(guān)人員或其他人員進行口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)環(huán)境證據(jù)指對被審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實環(huán)境證據(jù)包括三種：（1）有關(guān)內(nèi)部控制情況，如果被審計單位有良好的內(nèi)部控制，就可增加其會計資料的可信賴程度。（2）被審計單位管理人員的素質(zhì)，被審計單位人員的素質(zhì)越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性越小。（3）各種管理條件和管理水平3.按審計證據(jù)的來源分類外部證據(jù)指從被審計單位以外

3、的其他單位取得的審計證據(jù)內(nèi)部證據(jù)指由被審計單位內(nèi)部編制和提供的審計證據(jù)親歷證據(jù)指審計人員目擊或親自動手編制取得的審計證據(jù)審計證據(jù)的分類4.按證據(jù)的相關(guān)程度分：直接證據(jù)（盤點記錄對實物實存數(shù)）間接證據(jù)(應(yīng)收賬款對銷售收入）審計證據(jù)的分類5.按獲取證據(jù)的方式分：自然證據(jù)加工證據(jù)審計證據(jù)的分類6.按證據(jù)的重要性分：基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)審計證據(jù)與證明力的關(guān)系第三節(jié)　審計證據(jù)證明力的三種形態(tài)（一）審計證據(jù)證明力：指能夠證明審計事項的能力。（二）三種形態(tài)潛在證明力現(xiàn)實證明力充分證明力審計證據(jù)的特性１客觀性（應(yīng)是對客觀事實的真實反映）2相關(guān)性（必須與審計目標和應(yīng)證事項密切相

4、關(guān)）3合法性（應(yīng)依法規(guī)收集）審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的有效性１、相關(guān)性２、重要性３、可靠性審計證據(jù)充分性（所需證據(jù)的數(shù)量）１、被審事項發(fā)生差錯的可能性２、內(nèi)部控制制度的有效性３、重點項目４、代表性項目５、證據(jù)成本(經(jīng)濟性）適當(dāng)性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關(guān)聯(lián)其中相關(guān)性指:考慮因素針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)可靠性：指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀經(jīng)

5、濟活動的事實以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，反之，審計人員就須進一步審計；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠；越及時的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。原則充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性（質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量就越少）

6、。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的審計證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計算分析性復(fù)核（分析程序）練習(xí)1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；向倉庫保管員詢問存貨盤存數(shù)量和實地盤點存貨.你認為哪些證據(jù)的可靠性最高？練習(xí)2:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應(yīng)收票據(jù)；⑤有限責(zé)任公司章程；⑥董事會記錄；⑦應(yīng)收賬款函證回函；⑧管理當(dāng)局聲明書；你認為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？練習(xí)3:在審計人員獲取的下列書面證據(jù)中，證

7、明力最強的是（　　?。粒芾懋?dāng)局聲明書Ｂ．審計人員親自編制的各種計算表或分析表Ｃ．由被審計單位保管的銀行函件Ｄ．被審計單位的客戶寄發(fā)給會計師事務(wù)所的函件第四節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的含義與分類審計工作底稿的基本要素與基本結(jié)構(gòu)形成審計工作底稿的基本要求審計工作底稿的復(fù)核審計檔案的管理審計工作底稿分類綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿1、綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整表、審計報告、管理

8、建議書、被