淺談新制度下事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

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1、淺談新制度下事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理摘要：2012年，財(cái)政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。本文以高中學(xué)校為例，重點(diǎn)探討了新制度下期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供了有益參考。關(guān)鍵詞：期末結(jié)轉(zhuǎn)；會(huì)計(jì)核算；事業(yè)單位2012年，財(cái)政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度將原期末按年結(jié)轉(zhuǎn)，變?yōu)榘雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位賬務(wù)處理，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了事業(yè)單位健康發(fā)展?，F(xiàn)以高中學(xué)校為例，對事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行探討，以期對同仁有所裨益。一、財(cái)政補(bǔ)助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理高中學(xué)校的財(cái)政補(bǔ)助收入主要是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥

2、款，包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等基本支出補(bǔ)助和專項(xiàng)資金等項(xiàng)目支出補(bǔ)助。'‘財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目。由此而形成的支出為財(cái)政補(bǔ)助支出，應(yīng)在'‘事業(yè)支出一基本支出”和“事業(yè)支出一項(xiàng)目支出”下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目進(jìn)行核算。期末需將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”中的'‘財(cái)政補(bǔ)助支出”部分的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（一）期末賬務(wù)處理：1.基本支出的賬務(wù)處理：（1）財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入一基本支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（2）財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）2?項(xiàng)

3、目支出的賬務(wù)處理：（1）財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入一項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（2）財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（二）年末賬務(wù)處理：1."財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財(cái)政補(bǔ)助收入中的基本支出補(bǔ)助收支形成的，一般都會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，所以無需進(jìn)行額外的賬務(wù)處理。2.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財(cái)政補(bǔ)助收入中的項(xiàng)目支出補(bǔ)助收支形成的，應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析處理，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，需上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按規(guī)定上繳或注銷額度。（1）符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)

4、的借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定需要上繳或核銷結(jié)余資金的借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）（3）按規(guī)定上繳或核銷結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）二、非財(cái)政補(bǔ)助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理高中學(xué)校的非財(cái)政補(bǔ)助資金主要包括事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其它收入。根據(jù)規(guī)定，期末需對非財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行分析，對本期發(fā)生額中的專項(xiàng)收入及相應(yīng)形成的專項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入''非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入及相應(yīng)形成的支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。（一）期末賬務(wù)處理：1.非

5、財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金賬務(wù)處理（1）非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入一非專項(xiàng)資金收入上繳補(bǔ)助收入一非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入一非專項(xiàng)資金收入其他收入一非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余（2）非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出一基本支出（其他資金支出）—項(xiàng)目支出（其他資金支出）上繳上級(jí)支出對附屬單位補(bǔ)助支出其他支出一非專項(xiàng)資金支出1.非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理：（1）非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入一專項(xiàng)資金收入上繳補(bǔ)助收入一專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入一專項(xiàng)資金收入其他收入一專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出

6、一項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出一專項(xiàng)資金支出（二）年末賬務(wù)處理1.“事業(yè)結(jié)余”余額是非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金收支形成的，應(yīng)轉(zhuǎn)入'‘非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”進(jìn)行處理。借：事業(yè)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或做相反分錄。1."非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額是非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收支形成的，應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析處理，需繳回原撥款單位的,按規(guī)定上繳，留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。（1）需繳回原撥款單位的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款（2）留歸本單位使用的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金三、經(jīng)營收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理經(jīng)營收入是指學(xué)校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，其相應(yīng)發(fā)生的支出為

7、經(jīng)營支出。根據(jù)規(guī)定，期末應(yīng)將“經(jīng)營收入”和“經(jīng)營支出”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。（一）期末賬務(wù)處理：1?經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營收入貸：結(jié)營結(jié)余2?經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（二）年末賬務(wù)處理：1.貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配2.借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。四、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”年末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末若為