歷史成本計量與公允價值計量模式比較

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1、歷史成本計量與公允價值計量模式比較　　摘要:歷史成本由于其可靠性,在長期的會計計量實物中發(fā)揮著重要的作用,占據(jù)著主導地位,但是隨著國際經(jīng)濟一體化、證券化趨勢的出現(xiàn),歷史成本計量模式的缺點越來越突出,其所提供的會計信息已經(jīng)不能滿足會計信息使用者的要求,能夠反映會計信息相關(guān)性的公允價值計量被提到日程上來,但它還不能完全替代歷史成本計量,兩者各有優(yōu)缺點,這兩種計量屬性在很長時間內(nèi)會處于并存的狀態(tài)?！　￡P(guān)鍵詞:歷史成本公允價值可靠性相關(guān)性　　中圖分類號：F234文獻標識碼：A　　文章編號：1004-4914（2008）11-157-02　　　　一

2、、歷史成本與公允價值的涵義　　　　1.歷史成本的涵義。歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史成本以交易雙方確定的價值為基礎(chǔ)，資料容易取得，并具有較強的可靠性和可驗證性、而且以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)的歷史成本會計程序簡單，容易操作。但歷史成本原則以物價穩(wěn)定為前提，在物價波動的當今世界，選用歷史成本計量屬性會導致會計信息的失真，影響信息的可靠性，從而不利于信息使用者做出正確的決策?！　≡趥鹘y(tǒng)會計實踐中歷史成本發(fā)揮了重大的作用，

3、歷史成本之所以能在長期的會計計量實務(wù)中占據(jù)主導地位，在于其具有較強的可靠性、客觀性及可驗證性的特征。歷史成本的優(yōu)點具體表現(xiàn)在：第一，歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性。第二，歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)。第三，在會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高。第四，費用以資產(chǎn)的實際耗費計量，收入是以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量，企業(yè)收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。第五，歷史成本計價無須經(jīng)常調(diào)

4、整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性?！　?.公允價值的涵義?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》中對公允價值的定義:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”國際會計準則理事會IASB對公允價值的定義為,“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中,能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒘硪豁椮搨M行結(jié)算的金額?！蔽覈鴮蕛r值的定義與IASB基本一致,這也體現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同?！　」蕛r值最大的特點是來自公平交易的市場,是參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后達成的共識,這種達成共識后的市場

5、交易價格就是公允價值。公允價值的運用,有助于提高會計信息的相關(guān)性,保全企業(yè)資產(chǎn)和反映企業(yè)的真實收益。公允價值計量的優(yōu)點具體表現(xiàn)在：第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。能客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)的公允價值,能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風險,公允價值計量模式以其高度的決策相關(guān)性受到投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理者的多方青睞。第二，公允價值計量屬性能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關(guān)成本、費用配比進行的,收入按現(xiàn)行價格計量,而成本、費用按歷史成本計量。因

6、此收入和費用計量屬性不同造成的價差,不利于正確評價企業(yè)經(jīng)營成果,對收入和成本、費用均采用公允價值計量屬性更科學合理。第三，推廣公允價值的計量有利于我國企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯，企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費這些能力，同時為了進行再生產(chǎn)，又必須購回這些能力，只有這樣簡單再生產(chǎn)才能維持，擴大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用歷史成本計量，則計量得出的金額，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進行。反過來，當企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用公

7、允價值計量，此時不管是何時耗費的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，則計量得出的金額，即使是在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實物資本得到保全，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進行。　　　　二、歷史成本與公允價值計量模式反映的會計信息質(zhì)量的局限性分析　　　　會計信息質(zhì)量的兩個主要特征是:可靠性和相關(guān)性。兩者都是從信息使用者的角度出發(fā)提出的會計信息質(zhì)量要求?？煽啃园ㄈ齻€方面的涵義即真實性、客觀性和可驗證性，可靠性有助于信息使用者了解企業(yè)的真實情況。相關(guān)性有助于信息使用者對于企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情

8、況做出評價和預測。如果會計信息完全不具備這兩種質(zhì)量特征中的任何一種,那樣的信息將是無用的。然而,在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境下,可靠性和相關(guān)性常常是相互沖突的,可靠性和相關(guān)性的要求往往很難兩全:可靠性是面向