審計風險模型分析

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1、審計風險模型分析審計風險的分析與控制不僅是現(xiàn)代審計理論的基石，同時也是審計實務(wù)特別是註冊會計師審計中的核心問題。西方審計界甚至有人把現(xiàn)代的註冊會計師審計稱為風險審計，因為審計工作的出發(fā)點就是對審計單位會計報表實際存在的審計風險通過審計程序降低到可以接受的水平，對審計風險的控制就要借助審計風險模型來進行。一、審計風險模型要素組成（一）主要的審計風險模型。審計風險模型主要研究構(gòu)成審計風險的要素、各要素之間的相互關(guān)系以及它們對審計風險的影響。目前，審計界認可的一個基本審計風險模型為：審計風險（AR）二固有風險（IR）X控制風

2、險（CR）X檢查風險（DR）。此模型的特點在於從風險控制的程序上分解審計風險，並用連乘形式表明瞭審計風險在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計風險模型為制度基礎(chǔ)審計提供瞭重要的理論基礎(chǔ)，使得進一步定量評估審計風險成為可能，同時在實務(wù)中註冊會計師往往也根據(jù)這個模型和對控制風險的評估結(jié)果決定審計程序或?qū)徲嫹秶ǘ徲嬶L險模型邏輯關(guān)系剖析。固有風險、控制風險和檢查風險三者的內(nèi)在關(guān)系，可以從定量和定性兩個方面加以考察：1、從定量方面看，是指審計風險可能造成各方面經(jīng)濟損失的一定限度的規(guī)定性。審計風險是客觀存在的，探討審計風險問題，目的

3、是盡可能地把審計風險控制在一定水平上。審計風險三要素的相互關(guān)系為：審計風險（AR）二固有風險（1R）X控制風險（CR）X檢查風險（DR）。根據(jù)上述公式，在既定的期望審計總風險水平上，註冊會計師可以容許的最大檢查風險為：最大可容許檢查風險二期望審計總風險/（固有風險X控制風險）。其中，檢查風險二分析性復(fù)核風險X實質(zhì)性測試風險2、從定性方面看，是指註冊會計師在執(zhí)行審計程序中接受的一定程度的不確定性。檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系，即固有風險和控制風險的綜合水平越高，註冊會計師可接受的檢查風險越低。

4、反之亦然。在任何一種情況下，註冊會計師實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定,應(yīng)當考慮將檢查風險降低到可容許的程度二、審計風險模型應(yīng)用審計風險模型AR=IRXCRXDR,在風險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较碌倪\用，主要體現(xiàn)在審計的計劃階段和審計的終結(jié)階段。在審計計劃階段的運用，主要是根據(jù)計劃檢查風險水平確定將要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)和所搜集審計證據(jù)的數(shù)量。在審計終結(jié)階段的運用，主要是評價實際審計風險是否低於可接受的審計風險水平。如果實際審計風險低於可接受審計風險，說明審計證據(jù)是充分的，可據(jù)此做出審計結(jié)論；如相反，則應(yīng)重新評價可接受的審

5、計風險、固有風險和控制風險的估計水平是否適當，審計證據(jù)是否充分舉例分析：第一步：瞭解內(nèi)控後初評C1R,如果高水平，表明不信賴，此時DR很低，說明主要依靠實施詳細的實質(zhì)性測試，獲取充分的審計證據(jù)如，C1R二100%,AR二5%,IR二100%,則DR二5%很低，進行詳細測試第二步：瞭解內(nèi)控後初評C1R,如果低於高水平，並擬信賴內(nèi)控制度，則進行符合性測試，再評估出C2R,此時DR=AR/(IRXC2R),根據(jù)DR確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍如，假設(shè)ClR=80%o打算信賴內(nèi)控一一進行符合性測試，再憑C2R=60%,則計

6、劃的控制風險就是60%,計劃的DR二5%/(100%X60%)=8.33%o按DR二8.33%確定具體審計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范第三步：終結(jié)審計前，再評C3R。若C3R二40%,小於60%,則DR二12.5%,說明審計程序執(zhí)行較充分；若C3R二80%,大於60%,則DR=6.25%,說明對控制風險最終評估的水平高於計劃評估水平，審計程序不充分，應(yīng)當考慮追加審計程序或收集更多的審計證據(jù)，將檢查風險降低到可接受水平三、傳統(tǒng)審計風險模型的不足與修正經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，目前審計風險模型還存在一些不足。主要有以下幾點：第一，認為審計

7、風險是註冊會計師對於存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當?shù)匕l(fā)表審計意見的風險。它忽略瞭這樣一個事實：即使財務(wù)報表沒有重大錯誤，註冊會計師也會因各種原因而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。第二，傳統(tǒng)審計風險模型僅從審計的過程上把審計風險劃分成固有風險、控制風險、檢查風險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風險產(chǎn)生的深層次社會原因。而實際上，審計風險是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，模型假設(shè)各風險要素相互獨立，而實際上IR、AR、DR都取決於CR。當內(nèi)控不健全或無效時，這種相關(guān)性的忽略將導(dǎo)致對風險因素的低估，因而使得審計

8、師最後面臨的風險大於承受水平在現(xiàn)實操作中，審計人員的主觀因素有時卻是最終導(dǎo)致審計意見不恰當?shù)臎Q定性因素。由於審計人員自身的原因，對於某些公司，即使審計過程中發(fā)現(xiàn)瞭重大錯報或漏報，仍存在發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。因為這種可能性更多的是取決於審計人員的獨立性。在許多審計失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財務(wù)報表的錯報在審