審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征分析

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)後，由於做出的審計(jì)結(jié)論或提出的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)或不正確，而給審計(jì)主體帶來(lái)某種損失的可能性。審計(jì)按其主體分類，可分為國(guó)傢審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地可以分為國(guó)傢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討相對(duì)較多，而忽視瞭對(duì)國(guó)傢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。本文擬通過(guò)對(duì)不同審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行比較，以方便更好地理解和識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一、不同類別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性特征（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在

2、的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)方法，由於樣本特征與總體特征或多或少都存在一些誤差。因此，采用抽樣審計(jì)方法就不可能保證審計(jì)結(jié)論絕對(duì)正確，必然存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員采用詳細(xì)審計(jì)，也會(huì)由於被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員道德品質(zhì)以及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性等原因，使審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)一定程度的偏差，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員卻不易做出精確的判斷，隻能依賴知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)做出專業(yè)判斷。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人

3、員在職業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定瞭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期具有潛在性（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可以由審計(jì)人員的主觀努力加以控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖是不可消除的，但其水平高低是可控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的和可能的損失，審計(jì)人員可以通過(guò)自身的努力降低這種潛在損失發(fā)生的可能和數(shù)額（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利害雙重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，既有利的一面，也有不利的一面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利表現(xiàn)在：在現(xiàn)代社會(huì)中，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，審計(jì)人員不可能采用詳查，

4、允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)職業(yè)存在的前提條件，若不允許審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在，可能就無(wú)人願(yuàn)意從事審計(jì)職業(yè)。另外，若發(fā)生審計(jì)訴訟，審計(jì)人員可以利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)保護(hù)自己的利益，減少損失。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是有害的，它是一種潛在的損失。當(dāng)審計(jì)人員所冒的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)其控制能力，或當(dāng)審計(jì)人員不註意控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它就可能顯化為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)損失，形成審計(jì)失?。ㄎ澹徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最後的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是

5、由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在於審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、不同類別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)性特征以上主要分析瞭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，但由於國(guó)傢審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和地位等方面存在較多的差別，因此也帶來(lái)瞭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)性化特征（一）國(guó)傢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)性特征1、損失的多重性。國(guó)傢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同於社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其後果主要不是表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)損失，而更多地表現(xiàn)在政治、社會(huì)、心理、名譽(yù)、信譽(yù)等多方面的損害。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督具有一定的

6、執(zhí)法性質(zhì)，其審計(jì)行為在一定程度上屬政府行為，如果審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為發(fā)生偏誤或其結(jié)論與實(shí)際情況不符，所造成的後果和損失遠(yuǎn)比其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的後果和損失大，波及的面也要廣泛得多。這一點(diǎn)在專案審計(jì)中表現(xiàn)比較突出2、影響的長(zhǎng)久性。國(guó)傢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的後果作用時(shí)間長(zhǎng)久，影響不易消除。如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)形象的損壞，會(huì)以一定形式、在一定范圍內(nèi)傳播，會(huì)被新聞媒體報(bào)道，要重樹(shù)審計(jì)主體形象，往往需要較長(zhǎng)的時(shí)間。另一方面，國(guó)傢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，常常牽涉到審計(jì)主體大量的時(shí)間和精力，有時(shí)還需要經(jīng)歷聽(tīng)證、行政復(fù)議、司法訴訟等環(huán)節(jié)，耗費(fèi)

7、時(shí)間較長(zhǎng)，若其中某一環(huán)節(jié)處理不好，又可能引發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、承擔(dān)責(zé)任損失的相對(duì)有限性。國(guó)傢審計(jì)由於所處地位的特殊性，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，盡管在某些情況下也存在支付一定賠償?shù)目赡埽^大部分還是以撤銷審計(jì)決定的形式糾正審計(jì)結(jié)論偏差。其風(fēng)險(xiǎn)損失主要表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)信譽(yù)的無(wú)形喪失和有關(guān)當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任，而不像會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重後果。國(guó)傢審計(jì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失的後果是相對(duì)有限的4、審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)法》賦予國(guó)傢審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)中查出的問(wèn)題有權(quán)依法進(jìn)行處理處罰。處理處罰得當(dāng)，國(guó)傢審計(jì)機(jī)關(guān)解除審計(jì)責(zé)任，不承擔(dān)風(fēng)

8、險(xiǎn)；若依法應(yīng)該處理處罰而沒(méi)有處理處罰，或?qū)徲?jì)處理處罰沒(méi)有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有權(quán)部門處理處罰、而國(guó)傢審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有以向有關(guān)部門下達(dá)審計(jì)建議書(shū)的形式提請(qǐng)有關(guān)部門處理，而是越權(quán)處理處罰，國(guó)傢審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而導(dǎo)致審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生5、風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容多。社會(huì)審計(jì)隻是社會(huì)審計(jì)組織根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)；而國(guó)傢審計(jì)是由各級(jí)審計(jì)