論審計(jì)失敗及對(duì)策

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1、論審計(jì)失敗及對(duì)策摘要：馬蒂爾公司案例中存在的與我國(guó)實(shí)際中存在的題目有很多相似之處，具體為通過(guò)虛增收進(jìn)，低估本錢(qián)，注冊(cè)師未予查出而導(dǎo)致審計(jì)失敗。在原因的中可以看出，的舞弊粉飾手段脫離不開(kāi)虛增利潤(rùn)、低估本錢(qián)等幾種方式。假如采取一定的措施和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎精神，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是可以避免審計(jì)失敗的。關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；替換測(cè)試；審計(jì)復(fù)核隨著改革和進(jìn)一步開(kāi)放，我國(guó)飛速，競(jìng)爭(zhēng)也更趨激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中求生存，國(guó)家為了保障國(guó)有資產(chǎn)安全運(yùn)作，投資者為避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，都十分重視加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)視。所以，審計(jì)工作日趨重要。但審計(jì)失敗現(xiàn)象也不斷增多，給國(guó)家、企業(yè)等各方面都造成了巨大的損失。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、行業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)失敗的發(fā)生將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)有的權(quán)威性，降低了公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的期看和信任，阻礙了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，審計(jì)失敗造成的不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)誤導(dǎo)投資者，給投資者造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失，挫傷投資者的積極性，繼而給投資環(huán)境造成不利影響。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，企業(yè)假如通過(guò)舞弊而導(dǎo)致審計(jì)失敗，大多會(huì)造成國(guó)家資產(chǎn)的流失，使得浪費(fèi)的資金不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值，不同程度地阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。審計(jì)失敗通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保存意見(jiàn)。那么，審計(jì)失敗的原因有哪些呢？所謂審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)簽發(fā)了不

3、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)?；丶{起來(lái)主要有兩大方面：一是來(lái)自企業(yè)治理當(dāng)局的因素，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)（主要由錯(cuò)誤或舞弊所造成）和企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失?。欢莵?lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素，即審計(jì)報(bào)告存在不實(shí)表達(dá)（主要有過(guò)失或欺詐造成）。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)存在錯(cuò)誤、舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗的情況下，審計(jì)失敗并非必然發(fā)生；但一旦發(fā)生審計(jì)失敗，多種情況下總是與企業(yè)的治理舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗密切相關(guān)。此外，審計(jì)失敗通?？偸前殡S著審計(jì)報(bào)告的不實(shí)表達(dá)而來(lái)的，因而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和欺詐有著密切關(guān)系。再者法規(guī)健全程度和環(huán)境對(duì)審計(jì)的認(rèn)可程度，也是影響審計(jì)失敗的因素。從中外眾多的案例中看，導(dǎo)致審計(jì)失敗往往是由于會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)和審計(jì)職員過(guò)失

4、因素共同作用的結(jié)果。所以本文僅從這一角度結(jié)合實(shí)例具體闡述導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因及解決辦法。會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。不實(shí)表達(dá)可能來(lái)自錯(cuò)誤或舞弊，或者兼而有之。其中不實(shí)表達(dá)涉及舞弊者居多。企業(yè)舞弊的目的在于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，常用的手段有:虛列存貨價(jià)值、虛列應(yīng)收賬款、虛列固定資產(chǎn)、任意遞延用度、漏列負(fù)債、虛增銷售收進(jìn)等等。下面，將結(jié)合馬蒂爾公司審計(jì)案例，系統(tǒng)地分析、企業(yè)是如何利用舞弊手段來(lái)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，導(dǎo)致審計(jì)失敗的其它因素及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)留意的題目。馬蒂爾公司始建于1945年，經(jīng)營(yíng)狀況一直很好。但到了70年代，公司開(kāi)始出現(xiàn)了一系列嚴(yán)重的財(cái)務(wù)題目。直到1975

5、年10月，新任董事長(zhǎng)接管公司時(shí)才發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有很多虛假及誤導(dǎo)的信息，使報(bào)表使用者誤以為公司將有更好的發(fā)展。由于公司主管部分使用了一些舞弊手段，使1971?1972年度的盈利，符合既定的"預(yù)算目標(biāo)”。舞弊手段如下：1?不恰當(dāng)?shù)匿N售截期1971年1月30日，是馬蒂爾公司的會(huì)計(jì)年度截止日。然而到截止日這一天，公司銷售總額一落到近十幾年的最低點(diǎn)。為了增加公司的報(bào)告盈利，公司治理部分決定，在1971年1月30日，釆用一種所謂的“持有貨單”的銷售手法（在未來(lái)購(gòu)買(mǎi)，而現(xiàn)在進(jìn)帳的手法）。利用該手法，公司虛增了1500萬(wàn)美元。在對(duì)馬蒂爾公司的銷售截期進(jìn)行測(cè)試過(guò)程中，審計(jì)職員挑選了82張銷售金額

6、最大的發(fā)票，作為樣本進(jìn)行審計(jì)。結(jié)果其中26張是偽造的“持有貨單”發(fā)票，審計(jì)職員也沒(méi)往追查這些假發(fā)票。在評(píng)審馬蒂爾公司1972年內(nèi)部控制時(shí)，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了1971年8月，作為銷售循環(huán)控制的測(cè)試期。而該月正是馬蒂爾公司為了消除1971年偽造銷售所產(chǎn)生的影響，做了大量更正分錄的期間。分錄金額高達(dá)700萬(wàn)美元，遠(yuǎn)高于實(shí)際銷售數(shù)。審計(jì)職員雖發(fā)現(xiàn)這一題目，并在底稿中作出了注釋，但理由并不充分。主任會(huì)計(jì)師在復(fù)核底稿時(shí)，并不滿足這個(gè)解釋，在要求審計(jì)職員作進(jìn)一步的調(diào)查時(shí)，審計(jì)職員卻沒(méi)有執(zhí)行。2?故意低估存貨過(guò)期備抵在1971年和1972年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中，馬蒂爾公司治理部分故意低估了大

7、約500萬(wàn)美元的存貨過(guò)期備抵。為了能使公司的年末存貨過(guò)期備抵的提取與“實(shí)際”情況相符，公司對(duì)那些潛伏過(guò)期的所有玩具，每周均編制一份虛構(gòu)的“銷售猜測(cè)表”。然后，根據(jù)今后的“銷售猜測(cè)表”來(lái)實(shí)際的過(guò)期備抵?jǐn)?shù)，使年底的存貨備抵?jǐn)?shù)相當(dāng)?shù)?，并故意變?dòng)未來(lái)銷售猜測(cè)方案，使得在年末少記錄那些可能已過(guò)期的存貨備抵?jǐn)?shù)變得表面上比較公道。對(duì)此，審計(jì)職員卻未做進(jìn)一步調(diào)查，以至未能發(fā)現(xiàn)公司低估存貨過(guò)期備抵的舞弊情況。3.不恰當(dāng)計(jì)算企業(yè)財(cái)產(chǎn)毀壞保險(xiǎn)的賠償1970年9月，馬蒂爾公司在墨西哥的一個(gè)大倉(cāng)庫(kù)因大火被毀，該倉(cāng)庫(kù)已全額向保險(xiǎn)公