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1、論審計(jì)的失敗及對策摘 要：馬蒂爾公司案例中存在的問題與我國實(shí)際中存在的問題有很多相似之處，具體為通過虛增收入，低估成本，注冊會(huì)計(jì)師未予查出而導(dǎo)致審計(jì)失敗。在原因的分析中可以看出，企業(yè)的舞弊粉飾手段脫離不開虛增利潤、低估成本等幾種方式。如果采取一定的措施和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎精神，注冊會(huì)計(jì)師是可以避免審計(jì)失敗的?！ ￡P(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；替代測試；審計(jì)復(fù)核 隨著改革和進(jìn)一步開放，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，競爭也更趨激烈，企業(yè)為了在競爭中求生存，國家為了保障國有資產(chǎn)安全運(yùn)作，投資者為避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，都十分重視加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督。所以，審計(jì)工作
2、日趨重要。但審計(jì)失敗現(xiàn)象也不斷增多，給國家、企業(yè)等各方面都造成了巨大的損失?！ τ谧詴?huì)計(jì)師行業(yè)來說，審計(jì)失敗的發(fā)生將影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)有的權(quán)威性，降低了公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的期望和信任，阻礙了我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展?！ τ谕顿Y者來說，審計(jì)失敗造成的不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)誤導(dǎo)投資者，給投資者造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失，挫傷投資者的積極性，繼而給投資環(huán)境造成不利影響?！ τ趪襾碚f，企業(yè)如果通過舞弊而導(dǎo)致審計(jì)失敗，大多會(huì)造成國家資產(chǎn)的流失，使得浪費(fèi)的資金不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值，不同程度地阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 審計(jì)
3、失敗通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況下注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見。那么，審計(jì)失敗的原因有哪些呢？ 所謂審計(jì)失敗，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。歸納起來主要有兩大方面：一是來自企業(yè)管理當(dāng)局的因素，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)（主要由錯(cuò)誤或舞弊所造成）和企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗；二是來自注冊會(huì)計(jì)師的因素，即審計(jì)報(bào)告存在不實(shí)表達(dá)（主要有過失或欺詐造成）?！ ∫话銇碚f，在企業(yè)存在錯(cuò)誤、舞弊和經(jīng)營失敗的情況下，審計(jì)失敗并非必然發(fā)生；但一旦發(fā)生審計(jì)失敗，多種情況下總是與企業(yè)的管理舞弊和經(jīng)營失敗密切相關(guān)。此外
4、，審計(jì)失敗通?？偸前殡S著審計(jì)報(bào)告的不實(shí)表達(dá)而來的，因而與注冊會(huì)計(jì)師的過失和欺詐有著密切關(guān)系。再者法律法規(guī)健全程度和社會(huì)環(huán)境對審計(jì)的認(rèn)可程度，也是影響審計(jì)失敗的因素。 從中外眾多的案例中看，導(dǎo)致審計(jì)失敗往往是由于會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)和審計(jì)人員過失因素共同作用的結(jié)果。所以本文僅從這一角度結(jié)合實(shí)例具體闡述導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因及解決辦法?！ ?huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。不實(shí)表達(dá)可能來自錯(cuò)誤或舞弊，或者兼而有之。其中不實(shí)表達(dá)涉及舞弊者居多?！ ∑髽I(yè)舞弊的目的在于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，常用的手段有：虛列存貨價(jià)值、虛列應(yīng)收賬款、虛列固
5、定資產(chǎn)、任意遞延費(fèi)用、漏列負(fù)債、虛增銷售收入等等。下面，將結(jié)合馬蒂爾公司審計(jì)案例，系統(tǒng)地分析、總結(jié)企業(yè)是如何利用舞弊手段來達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，導(dǎo)致審計(jì)失敗的其它因素及注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的問題?！ ●R蒂爾公司始建于1945年，經(jīng)營狀況一直很好。但到了70年代，公司開始出現(xiàn)了一系列嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。直到1975年10月，新任董事長接管公司時(shí)才發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有許多虛假及誤導(dǎo)的信息，使報(bào)表使用者誤以為公司將有更好的發(fā)展。由于公司主管部門使用了一些舞弊手段，使1971～1972年度的盈利，符合既定的“預(yù)算目標(biāo)”。舞弊手段如下： 1.
6、不恰當(dāng)?shù)匿N售截期 1971年1月30日，是馬蒂爾公司的會(huì)計(jì)年度截止日。然而到截止日這一天，公司銷售總額一落到近十幾年的最低點(diǎn)。為了增加公司的報(bào)告盈利，公司管理部門決定，在1971年1月30日，采用一種所謂的“持有貨單”的銷售手法（在未來購買，而現(xiàn)在入帳的手法）。利用該手法，公司虛增了1500萬美元?！ ≡趯︸R蒂爾公司的銷售截期進(jìn)行測試過程中，審計(jì)人員挑選了82張銷售金額最大的發(fā)票，作為樣本進(jìn)行審計(jì)。結(jié)果其中26張是偽造的“持有貨單”發(fā)票，審計(jì)人員也沒去追查這些假發(fā)票?！ ≡谠u審馬蒂爾公司1972年內(nèi)部控制時(shí)，安達(dá)信會(huì)計(jì)師
7、事務(wù)所選擇了1971年8月，作為銷售循環(huán)控制的測試期。而該月正是馬蒂爾公司為了消除1971年偽造銷售所產(chǎn)生的影響，做了大量更正分錄的期間。分錄金額高達(dá)700萬美元，遠(yuǎn)高于實(shí)際銷售數(shù)。審計(jì)人員雖發(fā)現(xiàn)這一問題，并在底稿中作出了
