上市公司財務(wù)舞弊動因及手段識別案例探究

《上市公司財務(wù)舞弊動因及手段識別案例探究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、上市公司財務(wù)舞弊動因及手段識別案例探究摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，上市公司已成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最活躍的因素，然而中國的證券市場上，上市公司財務(wù)舞弊層出不窮并且不斷刷新著記錄，證券市場的信譽和廣大投資者的利益都受到了嚴(yán)重?fù)p害。以新疆中基實業(yè)股份有限公司為例，從舞弊動因、舞弊手段及識別等角度,對新中基的財務(wù)舞弊進(jìn)行分析，最后從政府、公司和中介機(jī)構(gòu)三方面提出幾點關(guān)于防范上市公司財務(wù)舞弊的對策。關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；舞弊動因；舞弊手段及識別;防范對策中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.l6723198

2、.2016.13.0501上市公司財務(wù)舞弊動因一般而言，財務(wù)信息的質(zhì)量與財務(wù)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的原因包括內(nèi)因和外因兩方面。1.1財務(wù)信息生產(chǎn)者與財務(wù)信息之間的利益關(guān)系是會計舞弊的內(nèi)在動因這里的財務(wù)信息生產(chǎn)者包括財務(wù)人員，公司管理者及其他可以對會計信息施加影響的人員，利益關(guān)系既包括企業(yè)利益，也包括公司管理者、財務(wù)人員、其他相關(guān)人員的個人利益。從公司利益角度看，如果公司想要從資本市場上募集到資金，必須具備一定的盈利條件，倘若公司并不具備相應(yīng)條件，那么為了達(dá)到目的便會美化報表，發(fā)布虛假的財務(wù)報告。同樣，如果公司想要通過

3、銀行貸款或者發(fā)行債券來融資，粉飾財務(wù)報表往往是最有力的手段。從個人利益角度看，企業(yè)管理者為了達(dá)到相應(yīng)的業(yè)績，可能通過自己的能力影響財務(wù)人員弄虛作假，而財務(wù)人員基于個人利益考慮，往往聽從管理者的意思，編制虛假的財務(wù)報告。1.2環(huán)境和制度缺陷為公司財務(wù)舞弊提供外部條件虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生除了內(nèi)在動因驅(qū)動之外，還依靠一定的外部條件。其中，法律環(huán)境的缺陷是一大關(guān)鍵。會計工作是一項技術(shù)性很強的工作，會計法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)符合會計科學(xué)的一般規(guī)律。如果會計法規(guī)缺乏科學(xué)性和嚴(yán)密性，必然給不良分子鉆法律漏洞、制造虛假財務(wù)報告提供可乘之機(jī)。除了法律缺陷外，上市公司內(nèi)部控

4、制制度不健全，監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力，中介機(jī)構(gòu)缺乏獨立性等因素也為上市公司財務(wù)舞弊提供了保護(hù)傘。2新中基會計舞弊案例分析2.1“新中基”背景及舞弊事件經(jīng)過新疆中基實業(yè)股份有限公司于1999年6月設(shè)立,2000年9月在深圳證券交易所上市，是以番茄制品深加工為主要業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)。2012年3月，中國證券監(jiān)督管理委員會新疆監(jiān)管局發(fā)布對新中基的立案調(diào)查通知書,因其涉嫌違反相關(guān)證券法規(guī)，決定對其實施調(diào)查。2014年6月，證監(jiān)會公布了對新中基及其責(zé)任人的行政處罰決定書。在為時兩年的調(diào)查中，證監(jiān)會確認(rèn)新中基在2006年一2011年共六年的時間內(nèi)通

5、過設(shè)立空殼公司和借助中轉(zhuǎn)過賬公司等方式虛構(gòu)收入和利潤，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行了行政處罰。2.2新中基財務(wù)舞弊識別2.2.1往來交易異常根據(jù)新中基披露的2007年的財務(wù)報告顯示，新中基生產(chǎn)的番茄制品銷往全球70多個國家和地區(qū)，其中大桶濃縮番茄醬占據(jù)了歐洲市場五分之一的份額，小包裝番茄制品享有非洲市場近一半的市場的份額，國外銷售收入占總收入的60%以上。但新中基在2007年財務(wù)報表附注中披露的應(yīng)收賬款期末余額中第一名為天津晟中國際貿(mào)易公司，但新中基并未在財務(wù)報表中披露這一關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，也未對其欠款金額巨大的原因做出說明。根據(jù)新中基2009年的財

6、務(wù)報告顯示，新中基所需的番茄原料、番茄醬原料及產(chǎn)品包裝物的供應(yīng)商第一名為新疆豪克國際貿(mào)易有限公司。通過查詢新中基2009年以前年度的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)在其以前的供應(yīng)商中并未出現(xiàn)新疆豪克國際貿(mào)易有限公司的影子。在短短一年的時間內(nèi)新疆豪客成為新中基的第一大供應(yīng)商，這樣的現(xiàn)象十分蹊蹺。222凈利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流量變動異常通常來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤有一定的對應(yīng)關(guān)系，運轉(zhuǎn)正常、健康的公司，其利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關(guān)系。但根據(jù)新中基的財務(wù)報表顯示,2004年一2005年的凈利潤保持在5000萬左右，而2006年凈利潤猛增至7000多萬，漲

7、幅超過50%。與此同時，新中基公司2006年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻比2005年下降了1億多，降幅超過60%。凈利潤與現(xiàn)金流量的正向關(guān)系被嚴(yán)重打破，這表明公司有極大可能存在財務(wù)舞弊。2.3新中基財務(wù)舞弊手段(1)設(shè)立空殼公司，虛構(gòu)收入。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新中基2006年1月通過隱蔽出資，設(shè)立了天津中國際貿(mào)易有限公司這家空殼公司，天津晟中表面上看雖然與新中基不存在任何法律關(guān)系，新中基實際上控制了天津晟中的一切經(jīng)營業(yè)務(wù)。天津晟中通過先從新中基公司采購番茄醬，再把其銷售給新中基子公司天津中辰番茄制品有限公司來實現(xiàn)新中基收入的增長。根據(jù)證監(jiān)會處罰

8、公告數(shù)據(jù)顯示，2006年一2008年，新中基各子公司累計向天津晟中銷售番茄醬總額超過6億元，占期間天津晟中采購總額的99%以上。2006年一2010年