淺談國家審計(jì)與國家治理

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1、淺談國家審計(jì)與國家治理審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)的地位與憲法賦予的職權(quán)緊密相聯(lián)，憲法是國家的根本大法，研究審計(jì)地位不能離開憲法賦予審計(jì)的職權(quán)這一基本規(guī)定。1982年頒布的憲法明確規(guī)定在我國實(shí)行審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)務(wù)收支、對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并且依照法

2、律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。這是其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門所不能比擬的，也是審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門在法律上的不同之處。隨著改革開放的深入發(fā)展，審計(jì)只會進(jìn)一步加強(qiáng)而不會削弱，審計(jì)的地位將更加強(qiáng)化，在國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中將會發(fā)揮更加顯著的作用。一、當(dāng)前我國審計(jì)工作的基本情況（一）從系統(tǒng)性看，在中國的國家審計(jì)體系中，審計(jì)署有14個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、7個(gè)直屬單位、25個(gè)派出審計(jì)局、18個(gè)審計(jì)特派員辦事處；各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)有省級審計(jì)機(jī)關(guān)，副省級城市審計(jì)機(jī)關(guān)，地（市）級審計(jì)機(jī)關(guān)，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)。并且，各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，雙軌制運(yùn)行。（二）從工作性看，“十二五”審計(jì)工作的主要任務(wù),除要求繼續(xù)堅(jiān)持以真實(shí)性、合法性

3、審計(jì)為基礎(chǔ)，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督與制約；加強(qiáng)對中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位；加大對國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系；全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會；注重從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問題,提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策、法律、制度的落實(shí)和完善。二、新時(shí)期的國家審計(jì)（一）審計(jì)內(nèi)容向政策層面延伸，提出了開展政策審計(jì)的要求。政策審計(jì)是指直接以政策

4、措施為主線開展審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注政策措施是否落實(shí)、落實(shí)的時(shí)間、落實(shí)的效果、落實(shí)中出現(xiàn)的問題及新情況等，并做出客觀公正的評價(jià)。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，國家出臺了擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、保增長政策，該項(xiàng)政策落實(shí)情況直接影響經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對中央相關(guān)政策實(shí)施情況和效果情況的審計(jì)，關(guān)注政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況和新問題，及時(shí)提出對策建議，促進(jìn)提高政策的針對性和靈活性。（二）審計(jì)方式的拓展，提出了開展跟蹤審計(jì)的要求。跟蹤審計(jì)是指審計(jì)組織在事前、事中、事后全過程進(jìn)行跟蹤的動態(tài)的審計(jì)方式。這種審計(jì)方式區(qū)別于傳統(tǒng)的事后審計(jì)的模式，對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員、審計(jì)實(shí)施時(shí)間等方面安排都提

5、出了新的要求，是審計(jì)方式的一種創(chuàng)新。（三）信息化環(huán)境下審計(jì)手段的改進(jìn)，提出了開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動信息化程度從初期的單機(jī)財(cái)務(wù)軟件到網(wǎng)絡(luò)版的財(cái)務(wù)軟件，從單純的財(cái)務(wù)系統(tǒng)到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動融合的ERP系統(tǒng)，從ACESS等小型數(shù)據(jù)庫到ORACLE等大型數(shù)據(jù)庫，其信息化進(jìn)程從簡單到復(fù)雜，變化的每一步對審計(jì)技術(shù)方法都提出了挑戰(zhàn)。由此，審計(jì)方式也由純手工的審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。三、當(dāng)前國家審計(jì)中存在的問題當(dāng)前情況下經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展對審計(jì)工作提出了越來越高的要求，但是與國外審計(jì)相比，我國審計(jì)工作各項(xiàng)制度不夠完善、權(quán)力沒有貫徹到位，還存在不少問題，具體表現(xiàn)如下:（一）政府審計(jì)職權(quán)

6、尚無法起到制約權(quán)力的作用。我國政府審計(jì)的職權(quán)由《憲法》和《審計(jì)法》賦予，包括行政處理權(quán)和經(jīng)濟(jì)制裁權(quán)。但是，這些職權(quán)不足于對權(quán)力加以制約,有時(shí)作出的審計(jì)處理決定難于得到切實(shí)執(zhí)行。（二）審計(jì)機(jī)制還未完全進(jìn)入良性循環(huán)。完善的審計(jì)制度要有良性的審計(jì)機(jī)制。當(dāng)前，我國《審計(jì)法》與《行政處罰法》、《會計(jì)法》之間存在著不銜接、不配套的問題，大多數(shù)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章沒有明確審計(jì)機(jī)關(guān)是執(zhí)法主體之一，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在履行監(jiān)督及處理處罰權(quán)時(shí)處于窘境。（三）審計(jì)權(quán)力未完全到位。《審計(jì)法》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)制止違法的經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)對違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理、處罰。但是,審計(jì)法

7、賦予的經(jīng)濟(jì)處理處罰權(quán)未能完全履行到位。究其原因，一是我國現(xiàn)行的審計(jì)體制尚無法真正達(dá)到制約權(quán)力的效果;二是受傳統(tǒng)思想的影響,人們認(rèn)為審計(jì)就是審查會計(jì)、糾錯(cuò)防弊，因此無須賦予審計(jì)更多的權(quán)力。（四）審計(jì)規(guī)范有待完善?，F(xiàn)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則仍然存在一些不足，在規(guī)范審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系方面，沒有能夠充分體現(xiàn)國家審計(jì)對審計(jì)客體及其行為進(jìn)行處理處罰時(shí)應(yīng)與其他法規(guī)的協(xié)調(diào)性和銜接性，不利于《審計(jì)法》的有效實(shí)施。（五）審計(jì)管理體制難以進(jìn)一步適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)客觀發(fā)展的需要