稅務稽查執(zhí)法風險成因分析及防范策略

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1、稅務稽查執(zhí)法風險成因分析及防范策暁摘要：稅務稽查是我國稅收征管體系的重要組成部分，稅收的強制性主要體現(xiàn)于此。目前我國開展以稅收風險管理為核心的稅收專業(yè)化管理，稅務稽查執(zhí)法風險防范及應對策略的探討和實施是稅務稽查丁作當前的重要問題和熱點問題。關鍵詞：風險；稅務稽查；防范中圖分類號:G4文獻標識碼：A文章編號：16723198(2013)22015902所謂風險是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。稅收風險管理則是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置資源，通過稅收風險識別、風險排序、風險處理、績效評估以及過程監(jiān)控等措施，不斷

2、提高征管水平降低稅收風險的過程。稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理。這里重點闡述稅務稽查執(zhí)法風險防范及應對策略。稅務稽查執(zhí)法風險是指稅務機關和稅務人員在稽查執(zhí)法過程中，因執(zhí)法不當而被追究責任的可能性。在法制完善的社會中，任何執(zhí)法主體都可能面臨執(zhí)法風險，稅務稽查部門當然也不例外，一旦稅務稽查部門和稅務稽查人員做出的稅務稽查處理決圧和處罰決泄不當，或在稅務稽查執(zhí)法過程中違反有關法律法規(guī)，就會發(fā)生執(zhí)法風險。雖然稅務稽查執(zhí)法的風險較大，也是客觀存在的，但風險是可以預防的，我們只要強化風險意識，有針對性地采取各種防范措

3、施加以控制，就能夠把風險降至最低限度。1稅務稽查執(zhí)法風險的成因分析稅務稽查執(zhí)法風險的產生的原因多種多樣，有些是由于法律規(guī)定不完善而產生的，有些是稅務稽查方法選擇不當造成的，有些是稅務稽查人員綜合業(yè)務素質不高形成的，針對以上種種原因產生的稅務稽查執(zhí)法風險分析如下：(1)因法律規(guī)定不完善而產生的執(zhí)法風險。目前，我國稅務稽查執(zhí)法主要依據(jù)是《稅收征管法》及其《實施細則》、《稅務稽查工作規(guī)程》，但這些法律中關于稽杳人員取證權限的規(guī)定都過于籠統(tǒng)，由于稅務機關沒冇類似公安機關的偵查權，當納稅人不配合檢查時，稽查人員可以采取的手段非常有限。在

4、電子稅務稽查中，財務數(shù)據(jù)儲存在納稅人的電腦或遠程服務器中，稽查人員獲取財務數(shù)據(jù)的難度進一步加大，而山于電子證據(jù)的極易篡改性，如不及時取得很可能被篡改或滅失，實踐中常有一些干部為了獲取案件所需的證據(jù)，采取一些超出法律授權的手段，如強行帶走納稅人的電腦、從企業(yè)法定代表人的住所提取資料等，從而引發(fā)執(zhí)法風險。(2)稅務稽查方法不規(guī)范而產生的執(zhí)法風險。稅務稽查人員在取證過程中有時沒有嚴格按照《征管法》、《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》和《稅務稽查工作規(guī)程》的要求，不重視證據(jù)取得方式的合法性要求，甚至越權搜集證據(jù)，從而使證據(jù)因取得程序不合法

5、而無效。比如，到企業(yè)法定代表人私人住處調取證據(jù)、在公路上攔車檢查等都屬于越權行為，另外，還有像出示稅務檢查證、稅務稽查人員回避、聽證、文書送達等問題在實際丁作中很容易引發(fā)稽查執(zhí)法風險。并且也有可能影響收集的證據(jù)的效力，引發(fā)執(zhí)法風險。與此同時，在稅務稽查中，稽查人員取得的證據(jù)應滿足《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》対于證據(jù)的外在表現(xiàn)形式、關聯(lián)性等方面的要求，在取證時應注意證據(jù)的形式，注意證據(jù)之間相互印證，形成一個完整的證據(jù)鏈條。現(xiàn)實中很多稅務稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習慣，不重視證據(jù)的形式要求，不重視證據(jù)之間的關聯(lián)性，可以說這

6、是當前稅務稽查工作的軟肋之一。（3）稅務稽查人員綜合業(yè)務素質不高而產生的執(zhí)法風險，稅務稽查是一個需要綜合運用稅收知識、會計知識和工作實踐經(jīng)驗，去發(fā)現(xiàn)、分析問題和解決問題的工作，是稅收工作中對各種知識要求和綜合度最高的工作。在工作中要求稅務稽查人員運用多種專業(yè)知識、業(yè)務技能和工作經(jīng)驗,耍遵守職業(yè)操守，有良好的職業(yè)道徳，這些方面直接影響稅務稽查工作的質量和效率，稅務稽查丁作中采用何種檢查方法、收集哪些證據(jù)、提出怎樣的處理意見，都高度依賴于稅務稽查人員的執(zhí)行能力，而目前稅務稽查人員的專業(yè)能力尚有欠缺。這里我們特別強調，人的素質是第一

7、位的，硬件條件再好，如果稅務稽查人員沒有良好的素質，沒冇職業(yè)道德底線，防范稅務稽查風險就無從談起。稅務稽查執(zhí)法風險不僅會造成國家稅收流失，給稅務機關也輕者造成損害稅務形象，重者稽查人員被追究法律責任帶來嚴重后果。2稅務稽查執(zhí)法過程中存在的風險問題根據(jù)以上稅務稽查執(zhí)法風險的成因分析并結合工作實際，稅務稽查執(zhí)法過程中存在的風險問題主耍有以下四類型：笫一類問題是納稅人存在稅收違法行為而稅務稽查人員未能發(fā)現(xiàn)。這種類型的稅務稽查執(zhí)法風險，其主要原因是稅務稽查人員運用稅務稽查方法不當或業(yè)務能力不夠造成的。具體情形有三種：一是納稅人從事賬外

8、經(jīng)營，而整體納稅人財務狀況和稅收監(jiān)控指標正常，沒有引起稅務人員注意;二是納稅人會計賬簿、會計憑證存在重大涉稅問題，而稅務稽杏人員由于釆用檢查方法不當，抽取的樣本不具有代表性，致使問題未能被發(fā)現(xiàn)；三是會計賬簿與會計報表、納稅申報表上存在重大疑點，但無法找到充分可靠的證據(jù)，致使稅