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1、稅收籌劃博弈分析提要稅收籌劃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要理財(cái)環(huán)節(jié)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃通常是在信息非對(duì)稱條件下進(jìn)行的，帶有博弈的性質(zhì)。本文通過建立稅收籌劃博弈模型，分析企業(yè)與企業(yè)、外部環(huán)境以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈中對(duì)自己策略行為的選擇，揭示稅收籌劃在什麼條件下是企業(yè)的最優(yōu)策略選擇關(guān)鍵詞：稅收籌劃；非完全信息；博弈模型中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中兩個(gè)最基本的假設(shè)之一。具體地說，就是經(jīng)濟(jì)人的本質(zhì)是自私的，其從事所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是理性的,總是以最小成本去追求最大的經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)假設(shè)應(yīng)用到企業(yè)納稅中就是說企業(yè)具有“納稅理性”，總是在特定的稅收環(huán)境下進(jìn)
2、行自利的、主動(dòng)的選擇，以最大限度地實(shí)現(xiàn)最小投入（納稅成本等）和最大産出（稅後利潤(rùn)）的均衡。正是因?yàn)槠髽I(yè)具有這種理性的行為選擇以及我國(guó)稅收法律法規(guī)的不完善性和局限性，導(dǎo)致企業(yè)為瞭追求自身利潤(rùn)最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的逐步完善和打擊偷、逃、漏稅的稅收行為力度的加強(qiáng)，稅收籌劃就成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和誠(chéng)信納稅的必然產(chǎn)物。稅收籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，在不違反現(xiàn)行法律的前提下，依據(jù)政府的稅收政策，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化選擇，以獲得最大的稅收利益。博
3、弈論研究的是一些個(gè)人或組織在一定的環(huán)境條件下，在一定的規(guī)則下,同時(shí)或先後，一次或多次，從各自可以選擇的行動(dòng)或策略中進(jìn)行選擇並加以實(shí)施，並從中取得相應(yīng)結(jié)果的過程。博弈論可以說是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的一場(chǎng)革命，1994年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予三位博弈論專傢，可以看作是一個(gè)明顯的標(biāo)志。許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象現(xiàn)在都能用博弈論來解釋，博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中應(yīng)用也越來越廣泛，並且成為一種普通的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析工具。在博弈論中，個(gè)人效用函數(shù)不僅取決於自己的行為選擇，而且也依賴於其他相關(guān)人的行為選擇。從這個(gè)意義上講，博弈論研究的是存在相互外部條件下的個(gè)人選擇問題。對(duì)於企業(yè)來說，博弈論的指導(dǎo)作用是不言而喻
4、的。正是因?yàn)槿绱?本文對(duì)稅收籌劃領(lǐng)域的博弈行為進(jìn)行分析，以期對(duì)稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路一、博弈論相關(guān)概念1、納什均衡?！凹{什均衡”是由美國(guó)數(shù)學(xué)傢納什提出的，現(xiàn)已成為博弈論中應(yīng)用最廣泛、使用頻率最高的一個(gè)概念，是博弈論的基礎(chǔ)和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合：每一個(gè)局中人的策略都是對(duì)其他局中人策略的最佳反應(yīng)。換句通俗的話說,就是在給定你的策略，我選擇的策略是最好的；在給定我的策略，你選擇的策略也是最好的，即雙方在對(duì)方給定策略下不願(yuàn)意調(diào)整自己的策略，這種最佳策略組合就構(gòu)成一個(gè)“納什均衡”o它體現(xiàn)瞭雙方博弈行動(dòng)的一種穩(wěn)定狀態(tài)2、純策略和混合策
5、略。純策略就是給定每一個(gè)局中人具體明確的非隨機(jī)性的行動(dòng)計(jì)劃，而且各個(gè)局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對(duì)的一個(gè)概念，是指博弈方根據(jù)一組選定的概率，在兩種或兩種以上可能的行為中隨機(jī)選擇的策略。註意混合策略包括純策略，而且有時(shí)在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡3、非對(duì)稱信息。非對(duì)稱信息是一個(gè)與對(duì)稱信息相對(duì)的概念,非對(duì)稱信息又叫信息不對(duì)稱，是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方並不擁有，即有一方對(duì)其他方的信息所知不完全二、稅收籌劃博弈行為描述稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，這
6、種過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行行為選擇的過程。企業(yè)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息，熟悉和掌握國(guó)傢的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，企業(yè)對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全瞭解，因此他們之間是信息不對(duì)稱的，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中彼此直接就構(gòu)成瞭一個(gè)博弈中的兩個(gè)局中人。同時(shí)，外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來說也是信息不對(duì)稱的，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化時(shí)間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場(chǎng)環(huán)境來說，它由無(wú)數(shù)的企業(yè)組成，其中特定企業(yè)的信息對(duì)它來說也是不對(duì)稱的，所以企業(yè)和外部市場(chǎng)環(huán)境也構(gòu)成一個(gè)博弈的雙方參與人。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行稅收籌劃
7、時(shí)，國(guó)傢制定的稅收法律法規(guī)是公開、透明的，企業(yè)是完全瞭解的。但是,企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,在這一過程中，由於稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息的瞭解是不完全的，且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此，即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國(guó)傢政策的，也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對(duì)企業(yè)來說也是不對(duì)稱的，企業(yè)無(wú)法判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的界定和稅務(wù)人員的素質(zhì)，從這一點(diǎn)來說，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)又構(gòu)成稅收籌劃博弈的雙方三、企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析從以上分析可知，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考
8、慮三個(gè)方面的因素：一是要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采用的策略對(duì)自己的影響；二是要
