稅收籌劃的基本原則及影響因素探析

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1、稅收籌劃的基本原則及影響因素探析摘要：近年來，稅收籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅負(fù)、取得稅後收益最大化的主要工具。但稅收籌劃在帶來稅收利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，若無視這些風(fēng)險(xiǎn)盲目地進(jìn)行稅收籌劃其結(jié)果可能事與願違，遭受更大的損失。為此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要對稅收籌劃的相關(guān)理論有清晰的認(rèn)識，以免遭受損失，本文針對此目的，對稅收籌劃理論進(jìn)行系統(tǒng)的歸納與分析關(guān)鍵詞：稅收籌劃內(nèi)容原則影響稅收籌劃是指納稅人在符合國傢法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生産、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為一、納稅籌劃的主要內(nèi)容(1)避稅籌劃是指納稅

2、人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。傢隻能采取反避稅措施加以控制(即不填補(bǔ)空白，堵塞漏洞)(2)節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為(3)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為瞭達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為(1)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)於稅收方面的

3、處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利於企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大二、稅收籌劃的基本原則(1)守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，隻有在這個(gè)前提下，才能保證說涉及的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)註意全面把握法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉛法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃(2)成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)不能隻考慮稅收成本的降低，

4、而忽視因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小於取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負(fù)擔(dān)降低會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則(1)事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則

5、。納稅人應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。由於納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動或行為就屬於超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就隻能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義上的稅收籌劃(2)風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃有收益，同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)包括政策風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。

6、如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃,其結(jié)果可能事與願違，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性三、稅收籌劃的影響因素(1)稅收制度因素一個(gè)國傢制定什麼樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況是多變的，許多新問題的出現(xiàn)會使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞，稅法屬於上層建築，無法立即對新情況作出反應(yīng)。而且，由於認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限，稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供瞭稅收選擇的空間。事實(shí)上，也正是這些漏洞成就瞭稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異並不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚

7、至帶來涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進(jìn)行籌劃時(shí)要註意遵循兩個(gè)原則，即合法原則和動態(tài)原則。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策的規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要註意動態(tài)性原則(2)會計(jì)制度因素稅收法規(guī)的目的是及時(shí)地取得國傢的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)