我國戰(zhàn)略成本管理研究綜述

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1、我國戰(zhàn)略成本管理研究綜述戰(zhàn)略成本管理(SCM)是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。一、國外戰(zhàn)略成本管理研究成果列舉國外戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生，從宏觀方面來說，是為瞭適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息技術快速發(fā)展的需要；從微觀方面來說，是為瞭適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是企業(yè)通過成本管理系統(tǒng)，為瞭彌補自身缺陷、自身變革的需要國外對戰(zhàn)略成本管理的研究從20世紀八十年代開始，最早由英國學者肯尼斯?西蒙茲提出，主要從企業(yè)在市場中的競爭地位視角對戰(zhàn)略管理會計進行研究，僅對戰(zhàn)略成本管理作理論層面的探討。美國哈佛商學院的邁克爾?波特教授在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》

2、兩本書中提出瞭運用價值鏈進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國會計學者傑克?桑克和戈文德瑞亞等人於1993年出版的《戰(zhàn)略成本管理》一書中提出瞭以戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動因分析為主要內容的戰(zhàn)略成本管理模式。1995年歐洲的克蘭菲爾德工商管理學院提出瞭一種新的成本管理模式，認為戰(zhàn)略成本管理工具包括如下主要內容：競爭戰(zhàn)略的制定、競爭對手分析和目標瞄準、行業(yè)分析、成本動因分析、評估組織面臨的挑戰(zhàn)、確定自身的目標。1998年英國教授羅賓?庫珀提出瞭以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式。20世紀九十年代以後，日本成本管理的理論界和企業(yè)界提出瞭具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式一一

3、成本企劃。從事物的最初點開始，通過充分透徹的分析，來減少或者消除非增值作業(yè)，使成本達到最低，是一種“源流”管理二、我國戰(zhàn)略成本管理文獻綜述21世紀初的我國，同樣面臨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化以及信息技術快速發(fā)展的背景，傳統(tǒng)的強調以企業(yè)內部價值耗費為基礎的成本管理系統(tǒng)，已經(jīng)越來越不能適應管理環(huán)境的變化，在外國戰(zhàn)略成本管理研究快速發(fā)展的基礎上，我國有些學者也開始對戰(zhàn)略成本管理進行研究，本文主要對我國戰(zhàn)略成本管理研究的現(xiàn)狀進行綜述(-)較早的研究情況。我國較早對戰(zhàn)略成本管理進行系統(tǒng)研究的是西南財經(jīng)大學會計研究所戰(zhàn)略成本管理課題組。該機構於1999年在《四川會計》上發(fā)表瞭一系列論文?！墩搼?zhàn)

4、略成本管理產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景和現(xiàn)實意義》一文介紹瞭戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景、內涵特點及現(xiàn)實意義；《戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點與應用》一文介紹瞭在戰(zhàn)略成本管理模式下，價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點、價值鏈分析包括的幾個方面以及戰(zhàn)略成本管理的應用方法；《戰(zhàn)略成本管理基本框架》一文介紹瞭美國會計學者傑克??？撕透晡牡氯饋喌热颂岢龅膽?zhàn)略成本管理模式(二)文獻檢索情況及總結。以1999?2006年為時間范圍,以“戰(zhàn)略成本管理”為題名進行精確查找，在中國知網(wǎng)上共搜索到330篇文章。根據(jù)研究方法的不同將這些文章分為以下三類：1、“規(guī)范性”文章；2、案例研究文章；3、狹義實證研究文章。

5、它們的分佈情況如表1所示：在稱為“規(guī)范”研究的文章中，雖然有一些較好的文章，但是有很大一部分並非真正意義上的規(guī)范研究論文，僅僅將戰(zhàn)略成本管理基本理論與各行業(yè)特征硬性結合進行簡單介紹，沒有十分明確的研究成果狹義的實證研究方法是指利用專門的數(shù)量分析技術，分析和確定有關因素間相互作用方式和數(shù)量關系的分析方法。由於數(shù)據(jù)來源的限制，運用狹義的實證研究方法對戰(zhàn)略成本管理進行研究的文章十分罕見。從1999年到2006年僅有的一篇是上海財經(jīng)大學會計與財務研究院的張鳴和顏昌軍於2005年7月在《會計研究》上發(fā)表的論文《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關性實證研究》，該文章根據(jù)戰(zhàn)略成本管理模式的構成

6、要素設計調查問卷，用統(tǒng)計學的方法驗證瞭企業(yè)戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展成正相關關系（三）我國戰(zhàn)略成本管理案例研究文獻綜述。從表1可以看出，案例研究形成的有關戰(zhàn)略成本管理的文章所占比例較高，達到13%。下面重點對戰(zhàn)略成本管理領域案例研究情況進行綜述案例研究是一種經(jīng)驗性研究，是“理解特定情況或特定條件下行為的過程”，是一個整體性體系。案例研究方法可以分為5種類型，即探索型、描述型、例證型、實驗型和解釋型案例研究。常見的數(shù)據(jù)收集方法有文件法、檔案記錄法、訪談法、觀察法等1、財政部1999年開展瞭“管理會計應用與發(fā)展典型案例研究”重點會計科研課題，隻有王平心主持的“ABC/ABM在中國典型企業(yè)

7、的應用研究”課題主要研究瞭作業(yè)成本計算基礎、對象專業(yè)化制造企業(yè)特點、對象專業(yè)化制造企業(yè)ABC設計等內容，與戰(zhàn)略成本管理有一點相關性。其他幾個課題都未涉及戰(zhàn)略成本管理問題2、邯鋼面對內憂外患的局面，為瞭擺脫困境，進行瞭戰(zhàn)略定位分析，推行瞭“模擬市場核算，實現(xiàn)成本否決，走集約化經(jīng)營的道路”的管理體制，企業(yè)成本連年下降，並且保持瞭持久的低成本優(yōu)勢，為戰(zhàn)略成本管理研究提供瞭一個十分好的素材。但是沒有文獻對此案例進行規(guī)范的分析，反映出我國戰(zhàn)略成本管理案例研究嚴重滯後於戰(zhàn)略成本管理實踐的事實3、搜索到的10篇優(yōu)秀博