淺談基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

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1、淺談基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)過(guò)程中的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)、結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生具有獨(dú)特性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性決定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是“審事評(píng)人”，通過(guò)審查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對(duì)''人”和對(duì)“事”的監(jiān)督結(jié)合起來(lái),審計(jì)的內(nèi)容多、涉及范圍廣、工作難度大，必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)人均為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如

2、果審計(jì)人員的素質(zhì)，特別是知識(shí)面與審計(jì)技能不適應(yīng)要求，在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期較長(zhǎng)，審計(jì)的時(shí)間跨度大，審計(jì)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)多，審計(jì)定性、評(píng)價(jià)的依據(jù)伴隨時(shí)間的后移也處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因采用依據(jù)不當(dāng)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，不僅要審計(jì)本級(jí)單位，還需延伸其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)準(zhǔn)備階段1、多數(shù)開(kāi)展的是離任審計(jì)，多是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)就任新單位后審計(jì)才介入，導(dǎo)致審計(jì)相關(guān)情況的核實(shí)、定性、結(jié)論、處理產(chǎn)生一定的困難。2、受人力、時(shí)間等因素的影響，審前調(diào)查不充分、簡(jiǎn)單化或干脆沒(méi)調(diào)查，對(duì)被審計(jì)對(duì)象

3、的基本情況未能全面掌握心中無(wú)數(shù)，導(dǎo)致制定的審計(jì)實(shí)施方案流于形式，審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法措施等不明確，不具備操作性。實(shí)施階段主要是受審計(jì)人員專業(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等自身因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)判斷、結(jié)果可能產(chǎn)生偏差或錯(cuò)誤。1、檢查風(fēng)險(xiǎn)：主要是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)內(nèi)控制度沒(méi)有認(rèn)真的檢查、測(cè)試和評(píng)估，全憑一些書(shū)面材料和情況匯報(bào)去判斷；審計(jì)抽樣數(shù)量或主次層次不夠，產(chǎn)生的結(jié)果誤差較大，也可能遺漏重要違紀(jì)事項(xiàng)；資產(chǎn)的清查，只注重?cái)?shù)量方面，忽視對(duì)相關(guān)成本等構(gòu)成的分析等。2、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)證據(jù)不完備或不能滿足審計(jì)事項(xiàng)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性要求，通常表現(xiàn)為將與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的證據(jù)

4、寫(xiě)進(jìn)報(bào)告、證據(jù)的編制不符合規(guī)則、簽證易漏項(xiàng)，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏誤。報(bào)告階段因?qū)徲?jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、結(jié)論把握不準(zhǔn)而出具了審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，給被審計(jì)者帶來(lái)不良影響。主要表現(xiàn)為：1、因證據(jù)不完整或無(wú)證據(jù)支撐、評(píng)價(jià)依據(jù)不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤，把不能確認(rèn)的問(wèn)題寫(xiě)進(jìn)了報(bào)告；2、未嚴(yán)格按審計(jì)程序充分征求被審計(jì)者的意見(jiàn)；3、未充分采納被審計(jì)者的意見(jiàn)，未對(duì)異議事項(xiàng)進(jìn)行再審核。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因外部環(huán)境因素1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所審計(jì)時(shí)間跨度大，所審計(jì)的內(nèi)容廣，范圍大，往往存在審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)不對(duì)稱，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)難度越來(lái)越大，大大增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，基層

5、審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要完成組織部門(mén)委托的審計(jì)任務(wù)，組織部門(mén)、紀(jì)監(jiān)部門(mén)都對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)寄予了很高的期望，認(rèn)為審計(jì)部門(mén)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及政績(jī)的認(rèn)定和檢查方面具有專業(yè)性的操作；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞地方黨政中心和群眾關(guān)心的重點(diǎn)、難點(diǎn)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，本身在實(shí)施過(guò)程中存在盲目擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)范圍的情況，加劇了社會(huì)及有關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值。而對(duì)于被審計(jì)單位，由于政府監(jiān)管不到位,許多單位內(nèi)控制度不嚴(yán)，再加上被審計(jì)單位規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，技術(shù)性強(qiáng)等原因，所有這些，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處于兩難境地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。2、當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用越來(lái)越大，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值越來(lái)越高時(shí)，

6、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任越來(lái)越大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，但是，審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性，即對(duì)與錯(cuò)，審計(jì)人員并不能決定，一旦發(fā)生訴訟，對(duì)與錯(cuò)需由法院來(lái)判定。從被審計(jì)單位的各種管理因素分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)、管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)及領(lǐng)導(dǎo)干部品行等各種因素的影響。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的被審單位，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大些；被審單位的管理水平低，內(nèi)部控制混亂，財(cái)務(wù)狀況惡化，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，管理人員的素質(zhì)，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)干部的品行，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可忽視的因素。經(jīng)驗(yàn)表明，如果管理人員缺少正直的品格，一方面所經(jīng)營(yíng)

7、的業(yè)務(wù)中存在弊端的可能性非常大,另一方面也可能有意地給審計(jì)人員設(shè)置陷阱，不提供真實(shí)的完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，就導(dǎo)致審計(jì)時(shí)就賬論賬，使一些重大的問(wèn)題得不到查處，從而將屬于管理者的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)推卸或轉(zhuǎn)移給審計(jì)人員，因此管理人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的品行也是誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。3、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)核算直接影響信息風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是值得引起注意的，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有些被審單位財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、賬務(wù)混亂，明知不可為而為之，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)