企業(yè)環(huán)境信息披露研究綜述

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1、企業(yè)環(huán)境信息披露研究綜述摘要：環(huán)境信息披露研究在世界各國(guó)的發(fā)展很不平衡，從環(huán)境信息披露的內(nèi)容和方式、披露動(dòng)因、披露影響因素三個(gè)方面對(duì)環(huán)境信息披露的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行瞭歸納和整理，得出瞭相應(yīng)的結(jié)論和啟示關(guān)鍵詞：環(huán)境信息披露披露動(dòng)因影響因素企業(yè)分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)1673-291X(2011)27-0039-02環(huán)境信息披露是指把企業(yè)各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會(huì)公開。環(huán)境信息披露最早是作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一部分，在20世紀(jì)80年代中期，披露方式主要體現(xiàn)在公司年度報(bào)告中的"管理分析與問題討論"部分。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以後，隨著環(huán)

2、保意識(shí)日益被官方和公衆(zhòng)接受並強(qiáng)化，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露產(chǎn)生瞭更大的壓力，加上企業(yè)將"樹立綠色環(huán)保形象"納入戰(zhàn)略措施，所以大企業(yè)紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息，甚至編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告伴隨著環(huán)境信息披露實(shí)踐的展開，中外學(xué)者對(duì)環(huán)境信息披露問題展開瞭深入的研究。從研究方法上來看，既有規(guī)范性研究又有實(shí)證研究；從研究對(duì)象的角度來劃分，可分為環(huán)境信息披露內(nèi)容和方式的研究、產(chǎn)生環(huán)境信息披露行為動(dòng)因的研究以及環(huán)境信息披露的影響因素研究外研究現(xiàn)狀(-)環(huán)境信息披露內(nèi)容和方式方面的研究環(huán)境信息披露問題是在1989年3月召開的國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專傢工作組第七次會(huì)議上首次提出

3、並展開討論的。其後z西方國(guó)傢進(jìn)行瞭大量的研究工作並取得瞭一定成果。具有代表性的是，1992年德福?歐文編輯出版的《綠色報(bào)告》(GreenReporting)z該書匯集瞭衆(zhòng)多學(xué)者在綠色報(bào)告方面的研究成果，從西歐綠色報(bào)告的歷史、未來、發(fā)展方向和綠色意識(shí)四個(gè)方面闡述瞭信息使用者的需求、綠色報(bào)告的內(nèi)容、作用以及綠色報(bào)告系統(tǒng)構(gòu)建，為後續(xù)的綠色報(bào)告基本框架研究奠定瞭重要的理論基礎(chǔ)。1996年，羅博?格雷教授與德福?歐文等學(xué)者合著出版瞭《會(huì)計(jì)與受托責(zé)任：公司社會(huì)報(bào)告與環(huán)境報(bào)告的變化與挑戰(zhàn)》一書，該書從公司的受托責(zé)任角度，系統(tǒng)闡述瞭公司社會(huì)報(bào)告與環(huán)境報(bào)告的原理與理論，

4、為人們?nèi)娌t解公司社會(huì)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的發(fā)展歷史和開展進(jìn)一步的理論研究提供瞭寶貴的文獻(xiàn)資料。1998年，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專傢組(IASR)在第十五屆會(huì)議上通過的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中，將環(huán)境信息披露的內(nèi)容歸納為：(1)環(huán)境成本方面的信息；(2)環(huán)境負(fù)債方面的信息，包括環(huán)境負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)；(3)會(huì)計(jì)政策方面的信息，主要披露與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本有關(guān)的計(jì)量和確認(rèn)的政策；(4)其他需要披露的信息，主要有：對(duì)環(huán)境損害的說明、企業(yè)對(duì)環(huán)境損害做出賠償依據(jù)的法規(guī)要求以及按照環(huán)境法進(jìn)行的任何重大活動(dòng)等(二)環(huán)境信息披露行為動(dòng)因的相關(guān)研究&ay等人(1

5、996)認(rèn)為環(huán)境信息披露的動(dòng)因包括：道德規(guī)范、個(gè)人義務(wù)、責(zé)任心、立法、業(yè)務(wù)守則、預(yù)期的規(guī)定職務(wù)、先采取行動(dòng)預(yù)防、市場(chǎng)、公衆(zhòng)形象、辯護(hù)、吸引公衆(zhòng)註意、影響感覺、對(duì)於壓力的反應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)驗(yàn)、道德投資人、趕上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、維持某種權(quán)力和合法化等。Scve和Carey(1992〉CanadianInstituteofcharteredAccountants(1994)與EPA(1995)認(rèn)為市場(chǎng)壓力是主要?jiǎng)右?。NdIaBuhr(2002)認(rèn)為:環(huán)境報(bào)告制度的創(chuàng)立，在很大程度上是作為提高公司環(huán)境業(yè)績(jī)透明度的一項(xiàng)工具〃。Jain?Riverra-Camno認(rèn)為r公司主

6、要是將環(huán)境管理系統(tǒng)(包括環(huán)境信息披露)作為提升公司形象的政治關(guān)系的途徑，以獲得政治上和競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。Cooper等也認(rèn)為，環(huán)境報(bào)告是一種潤(rùn)滑公司公共關(guān)系，消除有關(guān)方面(立法機(jī)關(guān)、消費(fèi)者及其他)對(duì)公司威脅的工具?？偫▉碚f，國(guó)外關(guān)於環(huán)境信息披露的動(dòng)因主要包括以下幾個(gè)方面：市場(chǎng)動(dòng)因、社會(huì)動(dòng)因、政治動(dòng)因和責(zé)任動(dòng)因等(三)環(huán)境信息披露影響因素的相關(guān)研究關(guān)於環(huán)境信息影響因素的研究，主要可以歸納為以下幾個(gè)主要影響因素:(1)公司規(guī)模：一般來說，相對(duì)於規(guī)模較小的公司而言，規(guī)模較大的公司需要籌集更多的外部資金，因此為瞭獲得投資者的青睞，大公司有動(dòng)力更多地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

7、，以減少由於信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的代理成本。國(guó)外大多數(shù)學(xué)者(Dierkes和Coppock(1978)、Lang和Iundhokm(1993>^tsuo(2001>L.L.Eng和Y?T?rrak(2003))通過實(shí)證結(jié)論支持瞭這一結(jié)論：上市公司的規(guī)模與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)。然而l^stnm(1990SarahD.Starwck和PeterAStanwck(1998)的實(shí)證研究卻發(fā)現(xiàn)二者存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。另外,KatsuhikoKCKUBCzErikoN^SHCKA(2001)的研究表明，公司規(guī)模對(duì)公司是否披露環(huán)境信息沒有顯著的影響。(2)公司績(jī)效

8、：在公司績(jī)效與環(huán)境信息披露的相關(guān)性研究方面,Anderson和Frankle(1980)等學(xué)者