基于利益相關(guān)者視角網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式探析

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1、基于利益相關(guān)者視角網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式探企業(yè)報(bào)告是企業(yè)與外部利益相關(guān)者溝通的橋梁，已有的研究表明，良好的外部報(bào)告和信息披露有助于降低投資者對(duì)企業(yè)不確定性的認(rèn)識(shí)。在多變的市場(chǎng)環(huán)境中，不確定性的降低意味著投資者信心的增強(qiáng)，而信心雖然無(wú)形卻是資本市場(chǎng)中最關(guān)鍵的因素(Sutton,2002)o2008年金融風(fēng)暴的爆發(fā)，暴露出目前的財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系存在很大的問(wèn)題，所披露的會(huì)計(jì)信息并不能使信息使用者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而基于這些報(bào)告做出的決策給成千上萬(wàn)的投資者帶來(lái)了巨大損失，形成了全球性證券市場(chǎng)乃至整個(gè)社會(huì)的信心不足。這使人們開(kāi)始懷疑披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和相關(guān)性

2、，質(zhì)疑現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告思想，筆者對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了深刻的思考，并結(jié)合現(xiàn)行的技術(shù)基礎(chǔ)提出了自己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的建議。、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告思想是在工業(yè)社會(huì)的土壤中孕育和發(fā)展起來(lái)的，也就是制造業(yè)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下形成的。該思想以手工計(jì)算、手工編報(bào)和“紙”介信息傳遞為依據(jù)，以被反映企業(yè)為主體，以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心，按既定的規(guī)則和程序進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量，將企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)和指標(biāo),以貨幣這一表達(dá)的方式壓縮到固定格式中予以報(bào)告。這些既定的假設(shè)、規(guī)則和程序構(gòu)成了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告思想。這些既定的假設(shè)、規(guī)則和程序是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了一些不可避

3、免的局限性：第一，假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求是可知的，會(huì)計(jì)將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供最佳收益和資本價(jià)值，其所提供的會(huì)計(jì)信息是具有“通用性”的。而現(xiàn)實(shí)中信息需求者所需要的信息是很難被全部了解的，其對(duì)信息的偏好也是有很大差異的。第二，使用統(tǒng)一的貨幣方式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。這使得許多重要的非貨幣信息不能得到很好的披露，影響信息使用者的決策。第三，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的信息流程為：交易或事項(xiàng)f原始憑證一記賬憑證一日記賬、明細(xì)賬、總賬f財(cái)務(wù)報(bào)告一信息使用者。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相脫離，兩者之間存在時(shí)間差，會(huì)計(jì)信息使用者不能及時(shí)得到

4、自己想要的會(huì)計(jì)信息，只有等到會(huì)計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告或者分期財(cái)務(wù)報(bào)告出來(lái)后，才能被動(dòng)地接受那些已高度綜合的“歷史”信息。第四，對(duì)同一業(yè)務(wù)提供多種會(huì)計(jì)處理方法。考慮到現(xiàn)實(shí)中不同企業(yè)的具體情況不同，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給出了多種處理方法，這使管理者有了操縱利潤(rùn)的空間。由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在這么多的局限性，對(duì)其進(jìn)行改革是非常有必要的。但由于缺乏必要的技術(shù)支持，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告很難有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)成為可能。二、財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的理論基礎(chǔ)其一，利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論(StakeholderTheo

5、ry)的萌芽始于多德(Dodd,1932),不過(guò)利益相關(guān)者作為一個(gè)明確的理論概念是由斯坦福研究所在1963年提出的。其后，利益相關(guān)者觀點(diǎn)經(jīng)安索夫(Ansoff)、瑞安曼(EricRhenman)學(xué)者的開(kāi)創(chuàng)性研究，成為一個(gè)獨(dú)立的理論分支。又經(jīng)弗里曼(Freeman)、布萊爾(Blair)、米切爾(Mitchell)等學(xué)者的共同發(fā)展后已經(jīng)形成了比較完善的理論框架，并在實(shí)際應(yīng)用中取得了較好的效果。該理論認(rèn)為企業(yè)的所有利益相關(guān)者(如股東、債權(quán)人、雇員、消費(fèi)者、供應(yīng)商等)都向企業(yè)投入了專(zhuān)用性資本并承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們都有權(quán)利成為企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索

6、取權(quán)的享有者。利益相關(guān)者理論下的企業(yè)可看做是“一種治理和管理專(zhuān)業(yè)化投資的制度安排”(Blair,1995),它理所當(dāng)然的要為利益相關(guān)者服務(wù),而股東只是其中之一。CyertIjiri(1974)最早把利益相關(guān)者理論應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告的研究中。他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是企業(yè)報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)的載體，更是多方利益團(tuán)體相互作用的產(chǎn)物。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)需要綜合考慮各方利益相關(guān)者的態(tài)度。此后，比弗、Cushing(1989)等也引入利益相關(guān)者理論分析了財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問(wèn)題。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式由于可容納的財(cái)務(wù)信息有限，只能以滿足所有利益相關(guān)者中的重要并

7、且具有影響力的信息需求者，這必然導(dǎo)致信息需求未被滿足的部分報(bào)表使用者對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式提出異議。其二，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論。事項(xiàng)會(huì)計(jì)是Sorter教授于1969年在美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》發(fā)表的"An"Events，ApproachtoBasicAccountingTheory”一文中提出的。Sorter將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法體系稱(chēng)為'‘價(jià)值法”，這種方法的基本前提假設(shè)是：“會(huì)計(jì)信息用戶(hù)的需求是已知并且能夠充分明確的被說(shuō)明，因此，可以通過(guò)會(huì)計(jì)理論推斷，為信息需求者的決策模型提供最優(yōu)的信息”o而Sorter提出的“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)基于的基本假設(shè)是：“會(huì)計(jì)人員可能對(duì)決策者

8、如何使用信息一無(wú)所知，會(huì)計(jì)的目的是提供關(guān)于可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事件的信息，而不是直接為不可知或假設(shè)知道的決策模型提供價(jià)值輸入”o所謂的“事項(xiàng)”指可以從