會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

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1、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（1）會計政策的內(nèi)容、會計政策變更的處理方法；（2）會計估計變更的內(nèi)容、會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別、會計估計變更的處理方法；（3）會計差錯更正的處理方法。重點會計政策變更、會計估計變更和前期重大會計差錯更正的處理方法。難點是追追溯調(diào)整法的會計處理，會計政策變更和前期重大會計差錯更正的報表調(diào)整。第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策的內(nèi)容1、會計政策的含義：會計政策是企業(yè)在會確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。2、會計政

2、策的內(nèi)容：（1）合并政策——合并的原則和方法；（2）外幣折算——方法及匯兌損益的處理（3）收入確認(rèn)——方法及原則（4）所得稅——會計處理的方法（5）存貨的計價（6）長期投資的核算——核算方法（7）壞賬損失的核算——核算方法（8）借款費用的核算——處理的方法（9）其他——如折舊方法等二、會計政策變更1、含義：是只指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。2、會計政策變更的情形（在下列情況可以變更）：（1）法規(guī)性變更——法律或會計準(zhǔn)則等要求變更。（2）

3、自主性變更——變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。否則，不能變更會計政策。3、以下情況，不屬于會計政策變更：（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。三、會計政策變更的處理方法（一）追溯調(diào)整法1、含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策。2、步驟：（1）計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）進行相關(guān)的賬務(wù)處理；（3）調(diào)整會計報表的相

4、關(guān)項目；（4）報表附注說明。累積影響數(shù)：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數(shù)。其計算步驟如下：（1）根據(jù)新政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額：（4）計算稅后差異；（5）計算累積影響數(shù)（稅后差異合計數(shù)）。注：在我國，會計準(zhǔn)則規(guī)定，成本法改為權(quán)益法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。（二）未來適用法1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也

5、不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會計政策即可。2、處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會計政策，過去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。四、會計政策變更的處理方法的選擇會計政策變更的處理方法選擇：1、法規(guī)性變更——國家在變更會計政策的同時規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應(yīng)的會計處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。2、自主性變更——采用追溯調(diào)整法處理。3、如果累積影響數(shù)無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。五、會計政策變更的披露1、變更的原因2、變更的內(nèi)容3、變更的影響

6、數(shù)；4、影響數(shù)無法合理確定的理由。第二節(jié)會計估計變更一、會計估計：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、、會計估計的內(nèi)容：壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益三、會計估計的變更的原因1、進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。否則，應(yīng)視為會計差錯處理。四、會計估計變更的處理應(yīng)用未來適用法處理。如果會計政策變更與會計估計變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會計估計變更處理。五、會計估計變更的披露1、內(nèi)容和理由；2、會計估

7、計變更的影響數(shù)；3、會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的原因前期差錯：前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報。（1）在以前期間的財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息；（2）在編報以前期間的財務(wù)報表時能夠合理預(yù)期可以取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。前期差錯包括由計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響、存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。重要的前期差錯應(yīng)該采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯時，如同該項前期差錯從未

8、發(fā)生過，對財務(wù)報表的相關(guān)項目進行更正的方法。二、會計差錯的更正（一）以前發(fā)生的非重大差錯，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；（二）以前發(fā)生的重大差錯1、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整”進行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進行；4、調(diào)整會計報表的年初數(shù)或上年數(shù)。三、前期差錯的披露1、前期差錯的性質(zhì)2、各個列報前期財務(wù)報告中受影響的項