會計記賬的基本等式研究

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1、會計記賬的基本等式研究關(guān)於會計記賬方法的分類，前人已有不少的研究成果，但筆者認為，按照在會計核算過程中是否存在著數(shù)字的鉤稽關(guān)系，會計記賬方法應(yīng)劃分為兩大體系：平衡的會計記賬方法體系和非平衡的會計記賬方法體系。一、第一個三限三基會計基本等式企業(yè)的某項會計事項一發(fā)生，其即限責任即告確定，自這以後的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就成為過去，會計的確認和反映一般都是在現(xiàn)在這一刻之後進行。所以，對一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量，過去信息與現(xiàn)在信息同時存在，一旦企業(yè)的某項即限責任確定，為履行其責任的企業(yè)必然會在未來使用資金，該資金的用途就能為我們提供關(guān)於這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的未來信息。而對資金的用途規(guī)定往往采用經(jīng)營基金的形式，這樣就形

2、成瞭第一個“三限三基會計”恒等式，它反映和計量以過去為時間起點的會計事項：過去=現(xiàn)在=未來。用具體項目表示為：資產(chǎn)=負債和所有者權(quán)益=經(jīng)營基金二、第二個三限三基會計基本等式企業(yè)不是所有的業(yè)務(wù)都會引起過去、現(xiàn)在、未來三限同時變的。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)並沒有使企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生變化，主要包括企業(yè)的外化行為對環(huán)境的影響和應(yīng)承的義務(wù)，如企業(yè)行為造成環(huán)境污染。這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴格說來是社會經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它沒有引起企業(yè)資產(chǎn)的變動，但治理環(huán)境和興辦公益事業(yè)是企業(yè)對社會負有待解付的即限責任。與之相對應(yīng)，它同時産生瞭一項資金的未來用途，產(chǎn)生瞭一項基金即社會責任基金。因此，這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)隻涉及現(xiàn)在和未來，於是又得出一個三限三

3、基會計等式，這個等式反映和計量以現(xiàn)在為時間起點的會計事項，即：現(xiàn)在=未來，用具體項目表示為：負債=社會責任基金三、第三個三限三基會計基本等式有些會計事項的最後結(jié)果有賴於未來期間內(nèi)某個事項發(fā)生或不發(fā)生而確定，如擔保。這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計信息既不能在即限確定，也不能在往限確定，因為它隻是一種可能性，隻能是一種基金準備或收益期望。對這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映，要用未來單列的辦法。由於其不確定性主要是由風險業(yè)務(wù)引起的，可稱之為風險單列，采用風險基金的形式，於是便有瞭第三個三限三基會計等式，它反映和計量的是以未來為時點的會計事項：未來。用具體項目表示為：風險基金（或收益期望）。已經(jīng)確定未來必然發(fā)生，但

4、目前尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)也用風險單列庚映，現(xiàn)在時刻企業(yè)既沒有收貨的權(quán)利也沒有支付的義務(wù)，收貨和支付是未來的權(quán)利和義務(wù)，這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)也隻涉及未來，不涉及現(xiàn)在與過去，用會計等式表示時也是未來單列的形式四、三個三限三基會計等式的關(guān)系由於相同的時間域上的會計數(shù)據(jù)具有可加減性，而會計信息所在的時間域分為往限、即限和來限，所以往限信息、即限信息和來限信息是可加減的。我們把上述三個基本的三限三基會計等式集中起來就是：過去=現(xiàn)在=未來；現(xiàn)在=未來；未來。用具體項目表示為：資產(chǎn)=負債和所有者權(quán)益=經(jīng)營基金；負債=社會責任基金；風險基金（或收益期望）這三個等式表示企業(yè)一般的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，現(xiàn)在即刻發(fā)生後對企業(yè)過去

5、、未來產(chǎn)生的影響：在現(xiàn)在反映為責任，在過去反映為資産，在未來反映為基金。但企業(yè)的一些外化行為並不作用於企業(yè)的過去，不形成資產(chǎn)，而是對外部環(huán)境產(chǎn)生影響，這些影響落實到企業(yè)便成為它對社會應(yīng)負的責任，所以這類業(yè)務(wù)隻在現(xiàn)在和未來中反映。還有一部分風險業(yè)務(wù)隻是企業(yè)未來的事項，在這一未來事項實現(xiàn)之前，隻能在未來信息中加以反映。隻有當現(xiàn)在的會計事項的責任解脫時改變瞭資產(chǎn)狀況或者當未來的事項由不確定性變成現(xiàn)實以後，它們才被當作一般業(yè)務(wù)基於過去進行反映。企業(yè)會計事項包含瞭很多的會計事務(wù)，單個會計事務(wù)在其沒有產(chǎn)生時，如果相關(guān)性要求反映這一會計事項可能產(chǎn)生，就適用第三個三限三基會計等式。隻有當它隨著時間

6、的前進依次轉(zhuǎn)化為即限的責任和往限資產(chǎn)的時候，才相應(yīng)地分別適用第二和第三個三限三基會計等式來計量五、恒等式和社會責任會計、風險會計由於三限中同限信息的數(shù)值具有可加性，因而將三個等式所反映的基於不同時間起點的會計事項的數(shù)據(jù)放在一起就可以計算出三個時限上的金額。將以上三個等式疊加起來再對各時限數(shù)據(jù)求和，結(jié)合具體項目就可計算出往限金額：資產(chǎn)=過去；即限金額：負債+所有者權(quán)益+企業(yè)社會責任=現(xiàn)在；來限金額：經(jīng)營基金+社會責任基金+風險基金=未來。這三個金額以貨幣價值為量度分別給出瞭企業(yè)會計事項流的過去、現(xiàn)在和未來的三限信息。對上述後兩個式子分別用“資產(chǎn)=負債+權(quán)益=經(jīng)營基金”、“社會責任=社

7、會責任基金”進行項目替換，然後用其前面一個式子代入後，再抽象成為過去、現(xiàn)在和未來的概念，就可以派生出兩個會計等式。即：過去+社會責任=現(xiàn)在（（1）式）;現(xiàn)在+風險=未來（（2）式）（1）式說明企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成的責任包括兩部分：一部分是企業(yè)自我行為形成的，內(nèi)化為權(quán)益或負債，以企業(yè)所持有的資産為基礎(chǔ)；另一部分是企業(yè)經(jīng)營活動對外部的影蔦外化為企業(yè)的社會責任。（2）式說明企業(yè)的未來前景一部分已落實為企業(yè)現(xiàn)在的責任。另一部分是不確定的企業(yè)風險。企業(yè)的未來前景取決於在