注稅復(fù)習(xí)指導(dǎo)

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1、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：以票抵扣和計算抵扣。以票抵扣的：例如購買貨物取得專用發(fā)票銷儕額100力元進(jìn)項稅額17力元，計入成本的金額是100)j元,這100力元也是計算増值稅的依據(jù)。所以在計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，直接川100x17%即可。計算抵扣，包括運(yùn)費(fèi)和收購農(nóng)產(chǎn)品。運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)產(chǎn)品計入成木的是普通發(fā)票上的金額x(1-7%)或收購金額x(1-13%),所以在得知成木的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額，即成(1-7%)x7%或成本/(1?13%)X13%。如何進(jìn)入進(jìn)項稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。您看：農(nóng)產(chǎn)品是計算抵扣進(jìn)項稅。原

2、材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅。農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑支付的金額A直接乘以13%計算出進(jìn)項稅，實際計入農(nóng)產(chǎn)品成木的是A*87%,因此計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，要先將成本述原成買價，再乘以13%計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。比如，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付買價100萬元，進(jìn)項稅13萬元，農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額=87/87%*13%。原材料，是購入時按發(fā)票上注明的價款及稅款來抵扣進(jìn)項稅。例如，購入原材料，取得增值稅專川發(fā)票上注明價款100元，增值稅17元。那么進(jìn)項稅是17元計入成本是100元。那么，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，是1

3、00*17%=17元。所以說，運(yùn)費(fèi)，是要除以93%來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，而原材料的，直接乘就可以。情形抵扣憑證適用情況進(jìn)項稅賬面成本進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出以票抵扣增值稅專用發(fā)票海關(guān)專用繳款書增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料、動力、固定資產(chǎn)等貨物發(fā)票金額X增值稅稅率發(fā)票上記載的金額%1發(fā)票金額X增值稅稅率%1賬血成本X增值稅稅率計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票收購免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付的運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額對除率發(fā)票金額X(1-扣除率)%1發(fā)票金額X扣除率%1賬面成本F(1-111除率)X扣除率1.扣除率：免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13%；運(yùn)費(fèi)扣除率為7%2.計算抵扣屮：賬面成木=發(fā)票金額x(1-

4、扣除率)發(fā)票金額=賬面成木三(1一扣除率)關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定并應(yīng)當(dāng)包擠該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計征關(guān)稅的價格。一、一般進(jìn)口貨物完稅價格及調(diào)整（-）完稅價格及調(diào)整進(jìn)口貨物完稅價格=貨價+采購費(fèi)川（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定歸納如下：【例題】（2007）:依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計入完稅價格的有（）。A.特許權(quán)使用費(fèi)用于支付該進(jìn)口貨物的專利技術(shù)B.特許權(quán)使用費(fèi)用于支付該進(jìn)口貨物的商標(biāo)

5、權(quán)C.支付的特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)D.支付的特許權(quán)使用費(fèi)不構(gòu)成該貨物向境內(nèi)銷偉的條件E.支付的特許權(quán)使用費(fèi)用于進(jìn)口軟件的著作權(quán)【答案】ABE【例題】（2009）：下列項目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價格組成部分的是（）。A.iit口人向自己的境外采購代理人支付的購貨仰金B(yǎng).進(jìn)口人負(fù)擔(dān)的向中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)C.進(jìn)口設(shè)備報關(guān)后的安裝調(diào)試費(fèi)用D?貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運(yùn)輸費(fèi)川【答案】B（二）進(jìn)口貨物完稅價格的計價方法確定應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物完稅價格的貨物價值時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計算冇關(guān)費(fèi)用：1由買方從與其無特殊關(guān)系的第三方購買的，應(yīng)當(dāng)計人的價值為購入價格；

6、2.由買方口行生產(chǎn)或者從有特殊關(guān)系的第三方獲得的，應(yīng)當(dāng)計入的價值為生產(chǎn)成本；3.由買方租賃獲得的應(yīng)當(dāng)計人的價值為買方承擔(dān)的租賃成木；4.生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值，應(yīng)當(dāng)包括其工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等費(fèi)用。如果貨物在被捉供給賣方前已經(jīng)被買方使用過，應(yīng)當(dāng)計人的價值為根據(jù)國內(nèi)公認(rèn)的會計原則對其進(jìn)行折舊后的價值。二、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品應(yīng)當(dāng)征稅的，海關(guān)按風(fēng)以下規(guī)定審査完稅價格：1進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價格或與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格

7、為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。2.來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷巾報的同時或大約同時進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。3.加工貿(mào)易企業(yè)加工過程屮產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品巾報內(nèi)銷時，海關(guān)以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。4.海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情,定期公布冇關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格（以下簡稱計稅參考價格）。加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關(guān)申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價搟申報時海關(guān)按照計稅參考價格確定完稅價格。5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企

8、業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的與制成品相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格