財政國庫集中支付制度及會計核算探究

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1、財政國庫集中支付制度及會計核算探究摘要：針對當(dāng)前我國財政國庫集中支付方面存在的主要問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上對支付制度以及會計核算方式的完善提出了對應(yīng)的策略。關(guān)鍵詞：財政集中支付會計核算完善隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革程度的不斷深入，我國的政府職能正發(fā)生著一個較為深刻的改革。為應(yīng)對此變化，應(yīng)在對傳統(tǒng)預(yù)算支出管理制度的基礎(chǔ)上，建立一個與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算支出管理制度，形成一套新的公共支出管理制度。財政國庫集中支付制度是一種現(xiàn)代國庫管理制度，該制度在國外也被稱作為國庫直接支付。采用這種國庫直接支付手段，建立國庫集中支付制度的最終目標(biāo)在于最大限度的降低財政資金在庫外由于閑置而導(dǎo)致的浪費問題，

2、進(jìn)一步提高財政資金的使用效益。建立起該支付制度，既加強國庫資金管理效益，還能有效的對財政資金進(jìn)行控制，進(jìn)一步扼制腐敗滋生，同時對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控起到積極作用，促進(jìn)公共財政體系的整體構(gòu)建和不斷完善。一、當(dāng)前財政國庫集中支付制度存在的若干問題（一）預(yù)算編制趨于復(fù)雜，編制難度加大在采用國庫集中支付制度之后，財政資金的使用主要是通過財政授權(quán)支付以及財政直接支付兩個手段來進(jìn)行。但是，一些單位，如髙校：在實行綜合財務(wù)預(yù)算以及收支管理的過程中，除按照具體項目的支出之外，其基本支出項目的劃撥與實際的支出并不能完全契合，這就給高校的預(yù)算管理工作帶來一定難度。在做好預(yù)算編制之后，應(yīng)該對掛靠在零余額賬戶中

3、的項目進(jìn)行具體的分類，確定哪些具體的項目是需要采用財政撥款的方式，哪些是采用預(yù)算外資金進(jìn)行支出的。這在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算的編制工作趨于復(fù)雜，降低了資金支付的效率。（二）同城跨區(qū)域單位間工作的開展受到阻滯主要是由于財政國庫的集中支付制度暫不允許由零余額賬戶往同城跨區(qū)域的本單位同級別核算機構(gòu)中進(jìn)行資金的劃撥，對同城跨區(qū)域單位資金的劃撥工作起到了一定的阻滯作用。例如：由于基建財務(wù)的獨立設(shè)置，但一個預(yù)算單位只能夠設(shè)立一個零余額的賬戶，基建撥款及其他預(yù)算內(nèi)的撥款都應(yīng)在同一個賬號內(nèi)進(jìn)行管理,即兩個不同的會計核算體系在同一個銀行賬戶中使用，不但增加了銀行的對賬工作難度，也不利于同城跨區(qū)域單位間工

4、作的開展。（三）資金管理存在漏洞目前，財政部門根據(jù)部門預(yù)算將部分資金劃撥到會計集中核算中心在銀行開設(shè)的賬戶當(dāng)中，而一部分資金則直接劃撥至單位或是部門在銀行直接開設(shè)的賬戶中，任其自主支配。這種制度使得一部分的國庫資金集中于會計核算中心開設(shè)的賬戶中，導(dǎo)致國庫資金分散；而另一部分資金則流入到單位和部門開設(shè)的賬戶中，使部門或單位的資金不利于統(tǒng)一管理，諸如超出預(yù)算、未列預(yù)算支出、虛列支出及變項支出等問題，形成資金管理方面的漏洞和不足。（四）管理與支付系統(tǒng)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致會計核算真實性降低國庫集中支付系統(tǒng)采用的是收付實現(xiàn)制度對各項支出進(jìn)行列支，且各項經(jīng)費在實際的支付過程中才能夠得到支付令的簽發(fā)或

5、是支付申請的辦理工作。但是，對于那些已經(jīng)發(fā)生，但沒有形成支付手段的支出在系統(tǒng)中卻不能夠及時予以反映。如：在材料的購置與管理上，單位通常是先購置再領(lǐng)用，月底按照實際的使用列入到各項目的支出。而采用集中支付的形式后，單位則被要求在購置材料的時候就應(yīng)該分清渠道。不同項目的材料購置資金渠道應(yīng)對應(yīng)，但在實際采購過程中，材料購置涉及的程序較多，采購的數(shù)目較大，因此只有在各項目組領(lǐng)用時才能將渠道分開。此外，當(dāng)月購置的材料如未使用完，尚有部分保存在庫，這些因素將導(dǎo)致支付令簽出時區(qū)分資金項目出現(xiàn)困難，難以做到真正分清，出現(xiàn)核算的支出與支付信息不一致的問題，對會計核算的真實性產(chǎn)生一定影響。二、完善財政

6、國庫集中支付及會計核算的手段與策略（一）全面推行部門預(yù)算制度部門預(yù)算作為公共財政建設(shè)支出的基礎(chǔ)，是我國建立市場經(jīng)濟(jì)制度的基本要求，也是實現(xiàn)財政國庫支付的前提條件。采用部門預(yù)算之后，一個獨立的部門所有的收入及支出都可在統(tǒng)一的預(yù)算中得到體現(xiàn)，確保了預(yù)算的統(tǒng)一性與完善性。同時，這種方法還可以有效的控制預(yù)算執(zhí)行過程中的不規(guī)范行為，有效的提高預(yù)算執(zhí)行過程的透明度。從當(dāng)前的情況來看，部門預(yù)算應(yīng)該對當(dāng)前的“基數(shù)法”預(yù)算編制進(jìn)行改革，積極的推行"零基預(yù)算”的預(yù)算編制策略。當(dāng)前采用的''基數(shù)法”編制預(yù)算時，在進(jìn)行下一財務(wù)年度的預(yù)算編制過程中，采用上一財務(wù)年度的實際支出數(shù)額作為基礎(chǔ)，結(jié)合下一財務(wù)年度的

7、財政收支情況以及相關(guān)影響因素，對不同的支出項目確定一個增、減比例后進(jìn)行編制。這種方式僅僅是在原基數(shù)之上進(jìn)行單純的累加，沒有按照公平原則進(jìn)行，導(dǎo)致支出的剛性增加以及預(yù)算約束軟化的問題。如采用“零基預(yù)算”，則按照正常的經(jīng)費及實際所需的專項經(jīng)費對整個預(yù)算進(jìn)行重新編制與核定，其中“正常的經(jīng)費”則按照人員定額的方式進(jìn)行，基本做到保留、取舍和增加的合理化。（二）提高預(yù)算單位的配合程度采用國庫集中支付的手段雖然有效的強化了財政的監(jiān)督功能，但還應(yīng)處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系，這就要求與預(yù)算