高?；〞?huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算探究

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1、高?；〞?huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算探究近年來(lái)，高?；〞?huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)的話題多次在財(cái)務(wù)會(huì)議上提出，引起了高校的高度關(guān)注。2009年8月我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）（以下簡(jiǎn)稱“《征求意見(jiàn)稿》”），對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂和完善，其中明確了高?；〞?huì)計(jì)相關(guān)處理要遵循責(zé)權(quán)發(fā)生制原則，納入事業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理。隨著國(guó)家財(cái)政體制和預(yù)算體制的深入改革，社會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的更高要求，高校現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分賬處理的核算方式，已不適應(yīng)新體制新制度下對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的要求，影

2、響了高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，高校基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算是大勢(shì)所趨。一、高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分賬核算存在的問(wèn)題（-）高校會(huì)計(jì)主體被人為分割高校基建會(huì)計(jì)執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，該規(guī)定適用于國(guó)有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國(guó)有建設(shè)單位,沒(méi)有針對(duì)高校基建會(huì)計(jì)制定具體規(guī)定和細(xì)則。高校事業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，該制度沒(méi)有涉及高?；〞?huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，也未明確制定高?；〞?huì)計(jì)基本工作規(guī)范。高校作為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體，被人為地劃分為事業(yè)會(huì)計(jì)和基本建設(shè)會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，這種做法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行的企

3、事業(yè)單位業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主體與基本建設(shè)會(huì)計(jì)分開(kāi)核算的延續(xù)，是國(guó)家預(yù)算在高校會(huì)計(jì)的延伸。會(huì)計(jì)主體的分割導(dǎo)致高校存在兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體、兩套賬、兩套財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）高校沒(méi)有一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表披露會(huì)計(jì)信息目前高校分別披露事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與基建會(huì)計(jì)報(bào)表，沒(méi)有一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，無(wú)法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求。兩套報(bào)表的平衡關(guān)系、報(bào)表格式、統(tǒng)計(jì)口徑均不同，事業(yè)會(huì)計(jì)提供的報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等；而基建會(huì)計(jì)則重視資金使用的計(jì)劃性，主要報(bào)送資金平衡表、基建投資表。高?；?xiàng)目的銀

4、行貸款、在建工程、待攤投資反映在基建會(huì)計(jì)上，而高校對(duì)外提供的報(bào)表一般僅事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，該報(bào)表未能準(zhǔn)確反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)情況，致使高校會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，高校決策者無(wú)法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)決策失誤。（三）高?；A(yù)算執(zhí)行不力高校事業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)基建會(huì)計(jì)撥款實(shí)行“以撥代支”的核算方式，基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算，游離于整個(gè)高校事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系之外，致使高校對(duì)基建預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行不力。預(yù)算支岀安排時(shí),未能真實(shí)反映基建投資所需資金，有的高校在事業(yè)會(huì)計(jì)中隨意虛列或增減“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，資金“以撥代支”流

5、入基建會(huì)計(jì)后,基建財(cái)務(wù)按工程項(xiàng)目實(shí)際成本列支，而工程項(xiàng)目的造價(jià)估算和成本結(jié)算等工作主要由高?；ㄌ庁?fù)責(zé)，再加上基建項(xiàng)目工期長(zhǎng)、不確定性等因素，導(dǎo)致預(yù)算的管理與監(jiān)督被弱化,財(cái)務(wù)處很難考核預(yù)算資金的執(zhí)行情況。資金體外循環(huán)嚴(yán)重，不少高?；ㄙ~戶資金結(jié)余上億，間接為滋生腐敗提供了溫床。二、高校基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)的可行性面對(duì)著不同信息使用者的需求，預(yù)算管理體制的改革,投資主體的多元化和目前核算方式存在的問(wèn)題，基本會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分賬核算已無(wú)法提供全面、真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，客觀上要求高?；〞?huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算,而這種

6、改革也具有可行性。（一）理論上可行性高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)同屬高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，都滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供信息的特征。高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)都以高校本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，核算的空間范圍完全相同，核算的主體均為高校本身。高?；窘ㄔO(shè)投資竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)為資產(chǎn)之前由基建會(huì)計(jì)核算，在完成交付使用資產(chǎn)后，事業(yè)會(huì)計(jì)再在基建會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)的使用和后續(xù)計(jì)量，二者在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上具有連續(xù)性，合并能更完整地反映高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》中規(guī)定，高校采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，同時(shí)調(diào)整和增加相應(yīng)的基建會(huì)計(jì)科目，新增了《基建投資

7、表》（會(huì)高校04表），這些都為基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)提供了最有力的理論依據(jù)。（二）實(shí)踐上的可行性隨著高校教育體制的不斷改革和深化，高校需要頒布新的會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)高校發(fā)展需要，《征求意見(jiàn)稿》在許多方面參照了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，筆者認(rèn)為高校會(huì)計(jì)逐漸與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌是趨勢(shì)，高校基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)可以吸取企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)設(shè)置''在建工程”及其有關(guān)明細(xì)科目對(duì)企業(yè)基本建設(shè)投資進(jìn)行核算。企業(yè)基建會(huì)計(jì)并入企業(yè)會(huì)計(jì)核算后，未對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本理論有較大影響，企業(yè)基建會(huì)計(jì)并入企業(yè)會(huì)計(jì)取得的成功為高校基

8、建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算提供了有益借鑒。（三）技術(shù)上的可行性會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展為技術(shù)操作提供了條件，高校已步入會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，目前很多高校使用的是天財(cái)、用友、金蝶等ERP軟件，這些軟件對(duì)核算方式的過(guò)渡轉(zhuǎn)換以及基本建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)核算都是可行的。在核算方式的過(guò)渡時(shí)，只需要按要求科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、增設(shè)報(bào)表體系，建立賬戶自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，就可順利