內(nèi)部控制制度論文會計(jì)內(nèi)部控制論文——內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的

《內(nèi)部控制制度論文會計(jì)內(nèi)部控制論文——內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、內(nèi)部控制制度論文會計(jì)內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進(jìn)摘要：研究國外內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展，對國外內(nèi)部控制理論進(jìn)行深層次的、發(fā)展脈絡(luò)上的梳理，找出內(nèi)部控制理論各階段演進(jìn)的內(nèi)在邏輯軌跡，對深入的理解內(nèi)部控制理論是非常必要的。同時(shí)，只有正確認(rèn)識國外內(nèi)部控制理論發(fā)展的特征和內(nèi)在推動因素，我們才能更好地借鑒Z。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制理論；發(fā)展演進(jìn)；COSO報(bào)告現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實(shí)踐過程屮，隨著組織(單位)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚了世界上占往今來的管理

2、思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)(宋良榮，2006)o內(nèi)部控制在西方國家已經(jīng)有比較長的發(fā)展歷史，根據(jù)內(nèi)部控制在不同發(fā)展階段的特征，可以將內(nèi)部控制的發(fā)展分為四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。一、內(nèi)部牽制階段：內(nèi)部控制的萌芽期在20世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制(internalcheck)這一概念。這是內(nèi)部控制的萌芽階段?！犊率蠒?jì)辭典》對內(nèi)部牽制的定義是“以捉供冇效的組織和經(jīng)營方式，防止錯(cuò)誤和非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上

3、的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查(cross-checked)或交叉控制(cross-con-trolled)□設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這些規(guī)定的處理程序屮，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分20世紀(jì)40年代后期，內(nèi)部牽制理論成為金業(yè)重要管理方法和概念。內(nèi)部牽制是以“查錯(cuò)防弊”為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢物和賬耳等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象的初級控制措施。其特點(diǎn)是以賬戶核對和職務(wù)分工為主耍內(nèi)容從而進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。一般來說，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)

4、行大致又可分為以下四類：①實(shí)物牽制；②機(jī)械牽制；③體制牽制；④簿記牽制。內(nèi)部牽制的基木思想是“安全是制衡的結(jié)果”，它基于兩個(gè)設(shè)想：①兩個(gè)或以上人或部門無意識地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會是很小的；②兩個(gè)或以上的人或部門冇意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性(朱榮恩，2001)o實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制冇關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)。二、內(nèi)部控制制度階段：內(nèi)部控制的產(chǎn)生期20世紀(jì)40年代末至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念，這是現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制產(chǎn)生的階段。工業(yè)

5、革命極大地推動了生產(chǎn)關(guān)系的重大變革，股份制公司逐漸成為西方各國主耍的企業(yè)組織形式，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國紛紛以法律的形式要求強(qiáng)化對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)資料以及這種經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部管理。在1934年美國政府出臺的《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計(jì)控制”(internalaccountingcontrolsystem)的概念，推行一般與特殊授權(quán)、交易記錄、賬而記錄與事務(wù)資產(chǎn)對比等差異補(bǔ)救措施。1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(CPA)在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對

6、管理部門和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》的報(bào)告屮，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所冇互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。”該定義提出了從制定與完善內(nèi)部控制的組織、計(jì)劃、方法與措施等規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，突破了與財(cái)務(wù)會計(jì)部門直接有關(guān)的控制的局限，明確了內(nèi)部控制的四個(gè)廿標(biāo)，即企業(yè)在商業(yè)活動中保護(hù)資產(chǎn)、檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高工作效率以及促進(jìn)遵守既定管理規(guī)章。該定義的積極意義在于冇助于管理當(dāng)局加強(qiáng)英管理

7、工作，但局限性是涉及的范圍過于寬廣。1958年該委員會發(fā)布的第29號審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》屮，根據(jù)審計(jì)責(zé)任的要求，將內(nèi)部控制分為兩個(gè)方面進(jìn)行，即內(nèi)部會計(jì)控制(internalaccountingcontro)1和內(nèi)部管理控制(in-ternaladministrativecontro)Lfjij者主要涉及內(nèi)部控制的而兩個(gè)目標(biāo)，后者主要涉及內(nèi)部控制的后兩個(gè)目標(biāo)。這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。由于管理控制的概念比較空泛和模糊，在實(shí)際業(yè)務(wù)中內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計(jì)控制的界限難以明確劃清。為了明確兩者之間的關(guān)系，1

8、972年美國注冊會計(jì)師協(xié)會在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制的定義：“內(nèi)部管理控制包括，但不僅僅只限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃，以及與管理部門授權(quán)核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策步驟上的冇關(guān)程序和記錄。這種對事項(xiàng)核準(zhǔn)