會計政策、會計估計變更和差錯更正.ppt

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1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策及其變更會計估計及其變更前期差錯及其更正會計政策及其變更會計政策企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法具有選擇性、強制性以及層次性原則企業(yè)所采納的具體會計原則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的具體會計原則基礎(chǔ)：計量基礎(chǔ)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值會計處理方法例如《建造合同》規(guī)定采用的完工百分比法現(xiàn)時義務(wù)很可能可靠計量重要的會計政策發(fā)出存貨成本的計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法或權(quán)益法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量成本模式或公允價值模式固定資產(chǎn)的初始計量購買價款或現(xiàn)值生物資產(chǎn)的初始計量無

2、形資產(chǎn)的確認(rèn)開發(fā)支出資本化或費用化非貨幣性資產(chǎn)交換的計量換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值或賬面價值收入的確認(rèn)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、收入金額可靠計量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)建造合同借款費用的處理資本化或費用化合并政策其他重要會計政策會計政策變更定義企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為以下兩種情況可以變更法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更自愿會計政策變更會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息以下兩種情況不屬于會計政策變更當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別對初次發(fā)生或不重要的交易或事項采用新的會計政策會計政策變更與會計估計變更的劃分劃分基礎(chǔ)以會計確

3、認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)例如，研發(fā)費用以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ):例如：分期付款購買以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)前期，商業(yè)企業(yè)將商品采購費用列入營業(yè)費用新存貨準(zhǔn)則：采購費用列入存貨成本為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目相關(guān)的金額或數(shù)值所采用的會計處理方法，屬于會計估計變更公允價值的判斷折舊的估計小練習(xí)下列項目中，屬于會計政策變更的有（）A.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計價方法由后進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計提折舊由余額百分比法變更為帳齡分

4、析法C,D會計政策研究Watts&Zimmerman,1990紅利計劃假設(shè)如果mgt的報酬與凈利潤相關(guān)盡量提高凈利潤增加當(dāng)期的紅利債務(wù)契約假設(shè)為了防止和拖延債務(wù)契約違約變換會計政策提高當(dāng)期收益政治成本假設(shè)高盈利公司易受媒體以及顧客關(guān)注-開征新稅或管制規(guī)模大—受到更嚴(yán)格的行為規(guī)則限制：環(huán)境責(zé)任外來競爭：促使政府采取進(jìn)口保護(hù)措施盈余管理(EarningsManagement)Scott(1997)會計政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，當(dāng)企業(yè)經(jīng)理人員可在一系列的會計政策（GAAP）中自由選擇時，他們自然要選擇那些使自身效用最大化或公司市場價值最大化的會計政策Schipper(1998)企業(yè)經(jīng)理人員為了獲得

5、私人收益而有意識地干預(yù)報告的過程，是一種披露管理紅利計劃與盈余管理Healy,1985(獎金計劃對會計決策的影響)獎金計劃盈余下限：注銷巨額資產(chǎn)盈余上限：降低凈收益盈余管理的手段：通過操控性應(yīng)計項目實現(xiàn)通過調(diào)整會計政策盈余管理度量1—操控性應(yīng)計項目樣本選擇94家工業(yè)企業(yè)，1930-1980，可計算獎金的盈余下限以及上限：477個樣本包含盈余下限和上限的觀測值帶正負(fù)號的應(yīng)計項目所占比例樣本數(shù)平均應(yīng)計項目+-LOW0.090.9122-0.0671MID0.460.54281+0.0021UPP0.100.90144-0.0536盈余管理度量2—會計政策調(diào)整1968-1980作過調(diào)整，確實影

6、響凈收益的242項會計政策的企業(yè)調(diào)整會計政策的時機(jī)獎金計劃宣布或修訂之后驗證：1968-1980年間，修訂或采納獎金計劃的公司對照樣本：未修訂或采納獎金計劃結(jié)論獎金計劃發(fā)生變化的公司有9年確實較多的調(diào)整了會計政策會計政策必須披露，不夠靈活操控性應(yīng)計項目更能有效達(dá)到盈余管理目的債務(wù)契約與盈余管理債務(wù)契約中運用會計數(shù)據(jù)的條款Watts&Zimmerman股利與股分回購的限制營運資本的支持對兼并活動的限制對向其它企業(yè)投資的限制對資產(chǎn)的限制對增加債務(wù)的限制債務(wù)契約與盈余管理受債務(wù)契約影響的會計程序選擇Deakin,1979—對于石油和天然氣會計負(fù)債對收入比率越高，公司越可能采用完全成本法Bowa

7、n,1981—利息資本化負(fù)債對權(quán)益比率越高，越有可能采用利息資本化盈利對利息費用比率越低，公司越有可能計息資本化Dhaliwal等，1982—折舊會計得出與上述一致的結(jié)論“審計風(fēng)暴”下的南海華光騙貸案,南海華光通過財務(wù)報表粉飾騙取中國工商銀行74億貸款項目名稱資產(chǎn)總額所有者權(quán)益銷售收入凈利潤增值稅真實金額9.771.173.220.110.04報表金額36.4318.6364.387.311.55虛假金額26.6617.4661.1