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1、第十六章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正Cas28號會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié)會計政策變更第二節(jié)會計估計變更第三節(jié)前期差錯更正一、會計政策（一）會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。第一節(jié)會計政策變更1.原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收人確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。2．基礎(chǔ)，是
2、指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)(即計量屬性)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。3．會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例如，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定采用的完工百分比法等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定了存貨后續(xù)計量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”來謹(jǐn)慎地計量存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計量所采用的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”是具體會計原則。該具體會計原則涉及的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計計
3、量基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，具體按照單個存貨項目計提，還是按照存貨類別計提，屬于具體會計處理方法。（二）會計政策的特點1．會計政策的強制性。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在符合會計原則和基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計處理方法。例如，存貨的計價，可以有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。但是，企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點的會計政策。2．會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。三者之間是一個具有邏輯性、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能
4、得以應(yīng)用和落實。(三)重要的會計政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。判斷會計政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括：1．發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。2．長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。3．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計
5、量是采用成本模式，還是公允價值模式。4．固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量。5．生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計人當(dāng)期損益。6．無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。7．非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換人資產(chǎn)成本的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價
6、值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。8．收入的確認(rèn)，是指收人確認(rèn)所采用的會計方法。例如，企業(yè)確認(rèn)收人時是按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，還是按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收人金額。9．合同收入與費用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。例如，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費用是采用完工百分比法。l0．借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。11．合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致
7、的處理原則；合并范圍的確定原則等。12．其他重要會計政策。二、會計政策變更（一）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，使財務(wù)報表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務(wù)報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。（二）會計政策變更的條件滿足下列１、２條件之一的，可以變更會計政策：1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求
