營業(yè)收入和利潤的核算.ppt

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1、第八章營業(yè)收入和利潤的核算第一節(jié)建造合同收入的核算第二節(jié)本年利潤的核算第三節(jié)利潤分配的核算本章提要本章主要闡述建造合同收入的內(nèi)容、確認(rèn)與核算，工程價款結(jié)算的核算，其他業(yè)務(wù)收入的核算方法。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該熟悉施工企業(yè)營業(yè)收入核算的范圍和管理要求，掌握各類營業(yè)收入的賬務(wù)處理。第一節(jié)建造合同收入的核算一、建造合同的類型建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。按照合同價款確定方法的不同，可以分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是以合同允許

2、或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。二、建造合同收入的組成建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入。初始收入是指施工企業(yè)與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的總金額。追加收入是指在合同執(zhí)行過程中由于合同變更、索賠、獎勵等形成的。施工企業(yè)不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能確認(rèn)。三、建造合同收入的確認(rèn)建造合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷合同的結(jié)果能否可靠地估計。當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同

3、收入和費用的方法。（一）建造合同完工進(jìn)度的確定方法建造合同完工進(jìn)度的確定方法有投入衡量法、產(chǎn)出衡量法和實地測量法三種。1、投入衡量法：即根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工程度。合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本×100%合同預(yù)計總成本注意：1、合同預(yù)計總成本并非最初預(yù)計的總成本，而是根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本和預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本計算確定的。因此，各年確定的合同預(yù)計總成本不一定相同。2、累計發(fā)生的合同成本不能包括與合同未來活動相關(guān)的成本（如已領(lǐng)未用的材料成本等）以及在分包工程完工前預(yù)付給分包單位的款項。例：2000年宏達(dá)建筑

4、公司與客戶簽訂了一項總金額為1800萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。2000年實際發(fā)生合同成本600萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本900萬元；2001年實際發(fā)生的合同成本680萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本320萬元。請計算宏達(dá)公司每年的完工程度。解：第一年合同完工進(jìn)度=600÷（600+900）×100%=40%第二年合同完工進(jìn)度=（600+680）÷（600+680+320）×100%=80%2、產(chǎn)出衡量法：即根據(jù)已完成的合同工程量占合同預(yù)計工程量的比例確定完工進(jìn)度。適用于合同工程量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工

5、程等。計算公式：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工程量×100%合同預(yù)計工程量例：昌盛道橋公司與客戶簽訂了一項修建一條300KM公路的建造合同，合同總金額為3000萬元，工期為三年。第一年修建了90KM，第二年修建了120KM。請計算昌盛道橋公司的各年完工進(jìn)度。解：第一年合同完工進(jìn)度=90÷300×100%=30%第二年合同完工進(jìn)度=（90+120）÷300×100%=70%3、實地測量法：是在無法根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時采用的一種技術(shù)測量方法。該方法并非由施工企業(yè)自行隨意測定，是由專業(yè)人員到現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。（二）根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費用的方法1

6、、當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計時當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前年度累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度－以前年度累計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備注意：1、公式中的完工進(jìn)度實際上是累計完工進(jìn)度；2、對當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造，“以前會計年度累計已確認(rèn)的收入”和“以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利”均為零；3、對以前年度開工本年仍未完工的建造合同，企業(yè)可直接運用上式計量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費用；4、對以前年度開工本年完工的建造合同，當(dāng)期計量和確認(rèn)

7、的合同收入等于合同收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額，當(dāng)期計量和確認(rèn)的合同毛利等于合同總收入扣除實際合同總成本減以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利后的余額；5、對當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同，等于該項合同的實際總成本。例：2000年宏達(dá)建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1800萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。2000年實際發(fā)生合同成本600萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本900萬元；2001年實際發(fā)生的合同成本680萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本320萬元。2002年為完成合同又發(fā)生成本320萬元，年末合同完工。請計算宏達(dá)公司每年的合同收

8、入和合同費用。解：第一年：合同收入=1800×40%=720萬元合